Вопрос: Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение для персональных компьютеров офисных работников. Можно ли стоимость данных программ признать при исчислении налога на прибыль единовременно? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г.)

Организация приобрела неисключительные права на программное обеспечение для персональных компьютеров офисных работников. Можно ли стоимость данных программ признать при исчислении налога на прибыль единовременно?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 2, февраль 2016 г., с. 89-90.

У контролирующих и судебных органов по этому вопросу разные точки зрения. По мнению первых, расходы на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение для ЭВТ подлежат распределению в течение срока его полезного использования (позиция 1). Суды, в свою очередь, полагают, что нормы гл. 25 НК РФ не предписывают равномерно признавать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено право неисключительного пользования ими (позиция 2).

Позиция 1. Руководствуясь положениями пп. 26 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 272 НК РФ, Минфин (см. письма от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743) считает, что затраты на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

- если по условиям договора о приобретении неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;

- если в договоре о приобретении неисключительных прав не указан срок использования программ, то произведенные расходы распределяются исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Позиция 2. Судебные органы, руководствуясь теми же нормами НК РФ, что и контролеры, приходят к противоположным выводам.

Так, в Постановлении ФАС МО от 18.03.2014 N Ф05-1208/2014 по делу N А40-14277/12 арбитры указали следующее. В силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). При этом нормы гл. 25 НК РФ не предписывают равномерно признавать расходы на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено право неисключительного пользования ими.

В данном случае применяется общее правило п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ. Из пунктов 1 и 2 ст. 318 следует, что прочие расходы входят в состав косвенных, которые в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, поскольку неисключительные права на использование программного продукта не образуют НМА и не могут быть признаны амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 и п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик правомерно единовременно учел стоимость указанных прав в составе прочих расходов.

Аналогичные выводы сделаны в постановлениях АС ПО от 13.10.2015 N Ф06-1371/2015 по делу N А12-45813/2014, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 по делу N А78-4284/2013 *(1), ФАС МО от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22 и др.

1 февраля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В данной части судебный акт оставлен в силе Постановлением ФАС ВСО от 05.08.2014 по делу N А78-4284/2013.