Особенности признания расходов на обязательные медосмотры (Т.М. Медведева, журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г.)

Особенности признания расходов на обязательные медосмотры

Т.М. Медведева,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2016 г., с. 48-53.

Проведение обязательных медосмотров (предварительных и периодических) позволяет работодателю, во-первых, соблюдать требования, установленные действующим законодательством, во-вторых, наблюдать за состоянием здоровья работников и оценивать их возможности выполнять свою трудовую функцию. В конечном итоге это помогает снизить риск возникновения профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве по вине работодателя. Затраты, понесенные в связи с проведением обязательных медосмотров, предприятие вправе учесть как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. На какие нюансы следует при этом обратить внимание, пояснено в данном материале.

Обязательные медосмотры

Трудовой кодекс обязывает работодателя создать для сотрудников нормальные и безопасные условия труда. Статьей 213 ТК РФ предусмотрена следующая классификация медосмотров.

                            /--------------------------\

                            |        Медосмотр         |

                            \--------------------------/

              /----------------------+--------------------------\

/-------------------------\ /--------------------------\ /--------------\

|     Предварительный     | |       Периодический      | | Внеочередной |

\-------------------------/ \--------------------------/ \--------------/

              |                      |                          |

/-------------------------\ /--------------------------\ /--------------\

|Проводится до заключения | |Проводится для определения| | Проводится в |

|  трудового договора с   | |пригодности работника для | |соответствии с|

|   работником с целью    | |  выполнения поручаемой   | |   особыми    |

| определения пригодности | | работы и своевременного  | | медицинскими |

|соискателя для выполнения| |выявления и предупреждения| |рекомендациями|

|    поручаемой работы    | | возникновения и распро-  | |              |

|                         | | странения инфекционных и | |              |

|                         | | паразитарных заболеваний | |              |

\-------------------------/ \--------------------------/ \--------------/

Помимо классификации медосмотров, названной нормой определены случаи, при которых работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных медосмотров (предварительных, периодических и внеочередных). Пищевая отрасль поименована в данном перечне.

Частота проведения периодических медосмотров работников определяется типами воздействующих на них вредных и (или) опасных производственных факторов либо видами выполняемых работ и не должна быть реже периодичности, указанной в Перечне вредных и (или) опасных производственных факторов (приложение 1) или Перечне работ (приложение 2), утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 N 302н (далее - Приказ N 302н). К слову, работники большинства предприятий пищевой промышленности обязаны проходить медосмотры раз в год (см., например, п. 14 Перечня работ).

К сведению. Порядок проведения обязательных медосмотров, учета, ведения отчетности и выдачи работникам личных медицинских книжек определен в приложении 3 к Приказу N 302н. Периодические медосмотры проводятся на основании поименных списков, разработанных на основании контингентов работников, подлежащих периодическим и (или) предварительным осмотрам, с указанием вредных (опасных) производственных факторов, а также видов работ. В настоящее время Минздрав ведет работу по актуализации Приказа N 302н с целью его приведения в соответствие законодательству РФ (см. Письмо Минтруда России от 18.08.2015 N 15-1/ООГ-4397).

Признание расходов на периодический медосмотр

Периодические медосмотры, как правило, проводятся по следующей схеме. Предприятие заключает договор с соответствующим медицинским учреждением, оплачивает стоимость его услуг и затем направляет в него своих работников для прохождения медицинского обследования у следующих специалистов: дерматовенеролога, оториноларинголога, стоматолога и инфекциониста (прохождение обследования у последнего специалиста не является обязательным).

В дальнейшем расходы, связанные с проведением обязательного периодического медосмотра, если они оформлены надлежащими документами и удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ, предприятие может включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Кстати, финансисты неоднократно отмечали правомерность подобных действий налогоплательщиков (см., например, письма от 10.09.2015 N 03-03-06/52289, от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407, от 08.09.2014 N 03-03-06/1/44840).

Не возражают они и против признания при налогообложении прибыли расходов, которые связаны с организацией обязательных периодических медосмотров на базе собственного медпункта (речь, в частности, идет о расходах на оплату труда медицинского персонала, страховых взносах, стоимости медикаментов и иных обоснованных затрат) (см. Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356).

Пример 1

В соответствии с утвержденным планом прохождения периодических медосмотров работники хлебокомбината прошли периодический медосмотр в январе 2016 года. За обследование своих работников комбинат перечислил медицинскому учреждению 13 января 2016 года сумму в размере 90 000 руб.

Затраты предприятия на проведение обязательного периодического медицинского осмотра работников, занятых на работах, при выполнении которых обязательно проведение таких медосмотров в целях своевременного выявления и предупреждения возникновения и распространения инфекционных и паразитарных заболеваний, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в размере договорной стоимости услуг медицинского учреждения в периоде фактического оказания медицинских услуг (п. 5-7, 16, ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1)).

Для целей налогового учета указанные расходы хлебокомбинат, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, отразит в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Таким образом, в учете хлебокомбината будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Бухгалтерский учет						Налоговый учет, руб.
	Дебет		Кредит		Сумма, руб.
Январь 2016 года
Отражены расходы на прохождение работниками обязательного периодического медосмотра		20 (25 и др.)		60		90 000		90 000
Оплачены услуги медучреждения		60		51		90 000		-

Признание расходов на предварительный медосмотр

Предварительные медосмотры, как и периодические, по правилам действующего законодательства осуществляются за счет средств работодателя. Поэтому, казалось бы, проблем с признанием подобных расходов не должно возникать. Но это в теории. На практике дело обстоит иначе.

Основная проблема здесь, на наш взгляд, заключается в компенсационном механизме оплаты стоимости предварительного медосмотра. Ведь изначально расходы на их проведение оплачивает, как правило, сам работник, претендующий на вакантную должность, а работодатель в дальнейшем лишь компенсирует эти расходы. Поскольку в описанной ситуации речь идет не о штатном работнике, а лишь о лице, претендующим стать таковым, могут возникнуть две ситуации:

- лицо принято на работу;

- лицо не принято на работу.

Но эти ситуации никак не должны сказаться на налоговом учете. В обоих случаях работодатель без проблем может учесть при расчете налога на прибыль расходы на медосмотр, даже если их изначально понесло не само предприятие, а работник. Подтверждением сказанному служат разъяснения, приведенные в письмах Минфина России от 06.10.2009 N 03-03-06/1/648, от 21.11.2008 N 03-03-06/4/84.

Однако все же имеется риск (и это нужно учитывать), что налоговики по данному вопросу могут придерживаться иного мнения. Например, столичные налоговики в Письме от 26.10.2005 N 20-12/77744 пришли к выводу, что затраты на предварительный медицинский осмотр лица, которое по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, для целей налогообложения не учитываются.

Но в любом случае работодатель обязан компенсировать работнику расходы, понесенные им на оплату предварительного медосмотра. В противном случае он их сможет взыскать с работодателя, обратившись с соответствующим заявлением в суд. Вот, например, что по этому поводу сказано в Апелляционном определении Верховного суда Республики Коми от 27.04.2015 по делу N 33-1564/2015. Работники пищевой промышленности, общественного питания и торговли, а также некоторых других отраслей обязаны в силу ст. 213 ТК РФ проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. При этом указанные медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя. Если данные расходы понес сам работник, работодатель обязан их компенсировать.

Пример 2

А.Н. Петрова была принята на работу на мясокомбинат в ноябре 2015 года. При поступлении на работу она прошла предварительное медицинское освидетельствование у дерматовенеролога, оториноларинголога, стоматолога и инфекциониста. За это обследование она заплатила 1600 руб. В декабре 2015 года было принято решение о компенсации ей указанных расходов.

Для целей бухгалтерского учета затраты комбината на компенсацию стоимости обязательного предварительного медицинского обследования являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5-7, 16, ПБУ 10/99 "Расходы организации). Они признаются в размере стоимости услуг медицинского учреждения, подлежащей компенсации. В данном случае это 1600 руб.

В налоговом учете сумма указанной компенсации будет учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. При применении метода начисления расходы на обязательный медосмотр признаются на дату принятия решения об их возмещении работникам (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операции	Бухгалтерский учет			Налоговый учет, руб.
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2015 года
Отражены расходы на прохождение А.Н. Петровой обязательного предварительного медосмотра	20 (25 и др.)	73	1 600	1 600
Выплачена компенсация А.Н. Петровой за медосмотр	73	51 (50)	1 600	-

Обратите внимание! С 1 апреля 2016 года вступит в силу Приказ Минтруда России от 17.08.2015 N 550н. Действие данного документа распространено на предприятия и индивидуальных предпринимателей, которые выпускают хлебобулочные и макаронные изделия, кондитерские изделия, хлебопекарные дрожжи, сахар, патоку, пищевые концентраты, крахмал, плодово-овощную продукцию, соки и иные безалкогольные напитки, алкогольную продукцию. Упомянутый приказ содержит как общие требования ко всем производствам, так и отдельные нормы по охране труда при выпуске каждого вида продукции. В частности, положения приказа разрешают допускать к производству только лиц, прошедших предварительные обязательные медицинские осмотры.

* * *

Проведение предварительных и периодических медосмотров вменено в обязанность любого работодателя, осуществляющего деятельность в сфере пищевой промышленности. Оплачивать расходы на проведение таких медосмотров должен работодатель. В дальнейшем расходы, связанные с проведением обязательного периодического медосмотра, при условии их оформления надлежащими документами и соответствия требованиям ст. 252 НК РФ предприятие может включить в состав прочих расходов, сопряженных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Что касается предварительных медосмотров, изначально расходы на их проведение несет, как правило, сам работник, претендующий на вакантную должность, а работодатель затем лишь компенсирует ему данные расходы. Но это никоим образом не должно сказаться на их признании в составе налоговых расходов. Сумму компенсации работодатель также вправе признать прочим расходом на основании названной налоговой нормы.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.