Вопрос: Организация производит частичную ликвидацию основного средства, амортизация по которому начислялась линейным методом. Учитывается ли в расходах сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части этого ОС? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г.)

Организация производит частичную ликвидацию основного средства, амортизация по которому начислялась линейным методом. Учитывается ли в расходах сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части этого ОС?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2016 г., с. 73-74.

Да, сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС учитывается в составе внереализационных расходов.

Обоснование. Подпунктом 8 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов по тем объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

В случае ликвидации части объекта основных средств, по которому амортизация начислялась линейным методом, сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части также подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании указанной нормы. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 N 03-03-06/1/24095.

Ранее ведомство отмечало, что в случае частичной ликвидации объект ОС не выводится из эксплуатации, следовательно, в отношении учета недоначисленной амортизации по той части объекта основного средства, которая подлежала ликвидации, положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменимы. В данном случае сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта ОС подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соответствия таких расходов п. 1 ст. 252 НК РФ (письма от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378, от 19.08.2011 N 03-03-06/1/503).

В любом случае, какую бы норму из п. 1 ст. 265 НК РФ ни предлагал использовать Минфин, недоначисленная амортизация может быть учтена во внереализационных расходах.

Судебная практика. Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 13.11.2010 N 09АП-27076/2010-АК по делу N А40-51736/10-90-292*(1) пришел к выводу: понятие "ликвидация основных средств" является общим понятием, охватывающим в том числе более частное понятие "частичная ликвидация основных средств". В связи с этим, в отсутствие специального регулирования, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ подлежит применению и к случаям частичной ликвидации ОС.

1 февраля 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановлением ФАС МО от 02.03.2011 N КА-А40/320-11 данное постановление оставлено без изменения.