Вопрос: Общество, согласно Положению о социальном обеспечении работников, выплачивает стоимость проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации работников и неработающих членов семьи, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. С 01 января 2015 г. из закрытого перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" исключена стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи... (ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.)

Общество, согласно Положению о социальном обеспечении работников, выплачивает стоимость проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории Российской Федерации работников и неработающих членов семьи, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

1. С 01 января 2015 г. из закрытого перечня выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" исключена стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно членов семьи работников.

Вопрос: Необходимо ли удерживать НДФЛ и облагать страховыми взносами компенсацию стоимости проезда членов семьи работника?

2. При вылете за рубеж работника и неработающих членов семьи необлагаемая выплата рассчитывалась как стоимость проезда до аэропорта, из которого производился вылет, и часть стоимости перелета в пределах территории РФ. С 01 января 2015 г. изменилась формулировка п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Дано определение пункту пропуска через государственную границу РФ. Таким пунктом признается международный аэропорт, в котором осуществляется пограничный контроль.

Вопрос:

Как правильно рассчитать необлагаемую базу при вылете за рубеж?

ООО "АНТ-Консалт", июль 2015 г.

В соответствии со ст. 313 ТК РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ; дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться в т.ч. коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей работодателей.

Согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации. Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды РФ, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, не работающих в бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами (п. 8 ст. 325 ТК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС"). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 настоящего закона (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В силу пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ, действующей с 01 января 2015 г.), в базу для начисления страховых взносов не включаются стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами*(1).

Исходя из прямого прочтения п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ можно сделать вывод, что если выплаты осуществляются не в рамках трудовых отношений, то такие выплаты не являются объектом обложения взносами.

Однако если обязанность работодателя компенсировать стоимость проезда к месту отдыха и обратно для членов семьи работника закреплена непосредственно в трудовом договоре с работником или в локальном нормативном акте работодателя, по нашему мнению, существует риск признания данных выплат как выплат в рамках трудовых отношений и, следовательно, возникновения объекта для обложения страховыми взносами*(2).

В то же время согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов*(3). Таким образом, можно сделать вывод, что предусмотренная коллективным договором (Положением о социальном обеспечении работников в данном случае) компенсация стоимости проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно, носит социальный характер, не является выплатой в рамках трудовых отношений и объектом обложения страховыми взносами*(4).

Кроме того отметим, что согласно позиции Минтруда России, выраженной в Письмах от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536, от 06.04.2015 N 17-4/ООГ-422, от 30.12.2014 N 17-3/В-641 "упомянутые изменения в ст. 9 Закона N 212-ФЗ направлены на приведение п. 7 ч. 1 данной статьи в соответствие с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. В связи с тем, что члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией, то выплаты в их пользу, в том числе в виде компенсации стоимости их проезда к месту отдыха и обратно, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Таким образом, выплаты членам семей работников в виде компенсации расходов на оплату их стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно не признавались и не признаются объектом обложения страховыми взносами как до, так и после 01 января 2015 г.".

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в ред. действующей с 01 января 2015 г.) в случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ*(5).

Из указанной нормы следует, что в случае перелета рассматриваемой категории работников в отпуск за рубеж, то пунктом пропуска через Государственную границу РФ следует считать международный аэропорт, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу РФ.

Соответственно, можно сделать вывод, что не облагается страховыми взносами только стоимость проезда от места жительства или работы такого лица до международного аэропорта, в котором оно проходит пограничный контроль. Аналогичную позицию выразил Минтруд России в письмах от 20.05.2015 N 17-3/10/В-3536, от 21.05.2015 N 17-3/В-258. При этом он также отметил, что выданная авиаперевозчиком справка о стоимости перелета от международного аэропорта вылета, в котором работник проходит пограничный контроль, до Государственной границы РФ и обратно не требуется, поскольку стоимость данного перелета подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке*(6).

Что касается обложения НДФЛ рассматриваемой компенсации, то отметим следующее.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей и иных расходов.

При этом Минфин РФ отмечает, что ст. 217 НК РФ не содержит норм, которые прямо освобождают от НДФЛ оплату проезда к месту проведения отпуска работников и членов их семей, однако Минфин РФ рекомендует не облагать указанные выплаты НДФЛ*(7). По мнению Минфина РФ с учетом нормы ст. 325 ТК РФ оплата работодателем работникам и неработающим членам их семей стоимости проезда к месту проведения отпуска, производимая чаще одного раза в два года в соответствии с коллективным договором, локальным нормативным актом организации, трудовыми договорами, не подлежит обложению НДФЛ.

Учитывая то, что, как было указано выше размер, условия и порядок компенсации расходов по оплате стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, расположенных в районах КС и приравненных к ним местностях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем и указанные обязанности закреплены в локальном нормативном акте, то, соответственно, оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска работника не облагается НДФЛ.

На текущий момент с учетом сложившейся правоприменительной практики Минфин РФ в Письмах от 18.06.2013 N 03-04-05/22782, от 24.05.2013 N 03-04-05/18850, от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263 разъяснил, что освобождаются от налогообложения НДФЛ "...суммы оплаты организацией стоимости проезда работника до ближайших к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции либо суммы оплаты проезда, производимой на основании справки о стоимости перевозки по территории РФ, включенной в стоимость билета, выданной транспортной организацией"*(8). Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды*(9). При этом мы не исключаем, что позиция Минфина РФ может измениться, учитывая последние изменения в Законе N 212-ФЗ.

15 июля 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) При этом до 01.01.2015 данная льгота прямо распространялась и на стоимость оплаты проезда членов семей таких работников.

*(2) Так, например, в Письмах от Минтруда России от 18.02.2014 N 17-3/ООГ-82, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 (в отношении сумм компенсации за приобретенные путевки), контролирующие органы разъяснили, что если суммы компенсации в пользу самих работников за приобретенные ими путевки для членов своей семьи осуществляются плательщиком страховых взносов - работодателем в рамках трудовых отношений с работником, то указанные суммы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Что касается ситуации, в которой оплата стоимости путевок производится непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях, то на основании норм п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами. Таким образом, при решении вопроса об обложении страховыми взносами имеет способ произведения Обществом оплаты (компенсации) стоимости проезда и путевок членам семей своих работников: - если указанные выплаты производятся непосредственно членам семей работников, минуя самого работника, то по нашему мнению, страховые взносы могут не начисляться. - если же начисления производятся непосредственно самому работнику, то исходя из формального прочтения норм Закона N 212-ФЗ, выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

*(3) Аналогичным образом суды решают вопрос обложения страховыми взносами и иных выплат социального характера, осуществленных, в т.ч. и в пользу членов семьи работника (см. Определения Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 309-КГ14-1674, от 06.10.2014 N 310-КГ14-2068, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.12.2013 N 10905/13, Определения ВАС РФ от 29.07.2014 N ВАС-9218/14, от 30.05.2014 N ВАС-7152/14, Постановления ФАС Уральского округа от 11.06.2014 N Ф09-2340/2013, от 05.06.2014 N Ф09-1655/14, от 07.02.2014 N Ф09-14175/13, от 29.04.2014 N Ф09-1926/14, Северо-Западного округа от 19.09.2013 по делу N А56-55300/2012, от 23.12.2013 по делу N А05-11204/2012).

*(4) Это мнение поддерживают и суды, например, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2015 N Ф04-14346/2014, от 16.01.2015 N Ф04-13887/2014, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 12.11.2013 N Ф03-5077/2013.

*(5) До 01.01.2015 в указанной норме отсутствовало место определения государственной границы РФ.

*(6) Отметим, что именно так ранее определяло руководство ФСС РФ пункт пропуска через Государственную границу РФ для целей применения п. 7 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.10.2012 N 7828/12 пришел к другому выводу. Согласно выраженной им позиции от обложения взносами должна была освобождаться не только стоимость проезда до аэропорта, из которого производился вылет, но и часть стоимости перелета в пределах территории РФ. Такой же позиции придерживались и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.02.2014 по делу N А81-2755/2013, от 24.12.2013 по делу N А75-4341/2013, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.10.2013 по делу N А33-15860/2012 и пр.).

*(7) См. Письма Минфина РФ от 12.11.2013 N 03-04-06/48310, от 13.08.2012 N 03-04-06/1-239, от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224, от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19, от 05.08.2010 N 03-04-06/6-164, от 14.06.2005 N 03-05-01-04/187.

Как указано в Письме РФ от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19 до внесения изменений в ст. 217 НК РФ следует руководствоваться решениями судебных органов по данному вопросу, предусматривающими освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска на территории РФ обратно, производимой на основании ст. 325 ТК РФ.

*(8) В то же время ранее Минфин РФ считал, что при следовании в отпуск за пределы РФ не нужно облагать НДФЛ стоимость проезда до границы. При этом, если работник летит на самолете, проезд оплачивается до международного аэропорта, из которого производится вылет, поскольку именно пропускной пункт данного аэропорта будет пунктом пропуска через границу РФ (Письма от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242, от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159). Еще ранее Минфин РФ указывал, что оплата работнику стоимости авиабилета до пункта назначения в иностранном государстве не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагается НДФЛ в полном объеме (Письма от 16.09.2005 N 03-05-01-04/274, от 09.12.2004 N 03-05-01-04/104).

*(9) Постановления ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2 по делу N А40-51805/09-20-309, от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09 по делу N А40-43834/08-140-136, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2008 N Ф04-3002/2008(5047-А81-25) по делу N А81-3156/2007 (Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10232/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007 и др.