Допсоглашение о выплате бонуса или скидки избавит от проблем с НДС и налогом на прибыль (Р. Семин, журнал "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2015 г.)

Допсоглашение о выплате бонуса или скидки избавит от проблем с НДС и налогом на прибыль

Р. Семин,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2015 г., с. 68-71.

В допсоглашении прописывают условия предоставления скидки. В каком случае покупатель начисляет на бонус НДС? Чем подтвердить порядок расчета бонуса?

Простимулировать постоянного контрагента можно, в том числе скидками или бонусами. То есть вознаграждением покупателю в случае выполнения определенных условий сделки или отдельного соглашения (письмо ФНС России от 01.04.10 N 3-0-06/63).

Если первоначальный договор не содержит условия о выплате такого бонуса, условие о премировании покупателя закрепляют в дополнительном соглашении (постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.09.15 N Ф05-12613/2015). Рассмотрим, что указать в допсоглашении, чтобы избежать рисков по налогу на прибыль и НДС (образец дополнительного соглашения к договору поставки, содержащий условие о выплате покупателю бонуса, приведен справа).

                        Дополнительное соглашение N 1

                    к договору поставки N 1387 от 01.09.2015

г. Москва                                           11 сентября 2015 года

    /-\

    |1|   Общество    с  ограниченной  ответственностью  "Компания"  (ИНН

    \-/

7704123456,  КПП 770401001, 127055, г. Москва, ул. Новослободская, д. 26,

стр.   1),  именуемое  в  дальнейшем  "Поставщик",  в  лице  генерального

директора  Айфонова  С.Д.,  действующего  на  основании  Устава,  с одной

стороны,  и  Общество  с  ограниченной ответственностью "Контрагент" (ИНН

7724567890,   КПП  772401001,  125355,  г.  Москва,  ул.  Лесная,  д.  7,

корп. 3),  далее  именуемое  "Покупатель",  в лице генерального директора

Андроидова  А.Г., действующего  на  основании  Устава,  с другой стороны,

совместно    в    дальнейшем  именуемые  "Стороны",  составили  настоящее

дополнительное  соглашение  к  договору  поставки  N 1387  от  01.09.2015

(далее - Дополнительное соглашение) о нижеследующем:

    /-\

    |2|   1.   В  целях  повышения  успешности  сотрудничества  Сторон  и

    \-/

дальнейшего  стимулирования  роста  объемов  закупок  Покупателем товаров

Поставщика  Стороны  договорились,  что  Поставщик выплачивает Покупателю

бонус за достижение объема закупок.

     Условием    выплаты    бонуса  является  достижение  или  превышение

установленного  объема  закупок  в  стоимостном  выражении  (без  НДС) за

отчетный  период.  Базой для расчета бонуса является стоимость фактически

поставленных  по  Договору  поставки товаров (без НДС) за отчетный период

за  вычетом  стоимости  возвращенных  Покупателем  Поставщику  товаров  в

данном отчетном периоде (без НДС).

1.1

Вид товара	Установленный объем закупок за отчетный период (без НДС), руб.	Размер (ставка) бонуса, %
Смартфоны	13 000000	5
Аксессуары к смартфонам	5 000 000	3

    /-\  /-\

    |3|, |4| 2. Выплачиваемый  бонус  не  изменяет цену и общую стоимость

    \-/  \-/    товаров, ранее поставленных по Договору поставки.

    /-\

    |5|   3.  Отчетным  периодом  является  месяц.  Бонус  рассчитывается

    \-/

Покупателем    по    истечении   каждого  отчетного  периода.  Покупатель

предоставляет  Поставщику  уведомление  о расчете бонуса и счет на оплату

не   позднее  10-го  (десятого)  числа  месяца,  следующего  за  отчетным

периодом.

     4.  В  случае  несогласия  с данными уведомления Поставщик в срок до

15-го  числа  месяца,  следующего  за отчетным периодом, должен направить

Покупателю свои документально обоснованные возражения.

     5.  Поставщик  обязан  выплатить  премию  в  срок до 25-го (двадцать

пятого)  числа  месяца,  следующего  за  отчетным  периодом,  при условии

отсутствия  возражений,  направленных  Покупателю  в  установленный срок.

Выплата  бонуса  осуществляется Поставщиком по безналичному расчету путем

перечисления денежных средств на расчетный счет Покупателя.

    /-\

    |1| 6. Настоящее Дополнительное соглашение вступает в силу 11.09.2015

    \-/

и является неотъемлемой частью Договора поставки N 1387 от 01.09.2015.

     7.   Настоящее  Дополнительное  соглашение  составлено  в  2  (двух)

идентичных  экземплярах,  имеющих  равную юридическую силу, по одному для

каждой из Сторон.

      Поставщик           С.Д. Айфонов

                      ------------------

      Покупатель         А.Г. Андроидов

                      ------------------

1. Ссылка в допсоглашении на ранее заключенный договор идентифицирует сделку и исключит претензии по налогу на прибыль. Поставщик учитывает сумму бонуса в расходах только в том случае, если выплата бонуса предусмотрена договором (письма Минфина России от 17.08.12 N 03-03-06/1/414, от 31.07.12 N 03-03-06/1/372 и от 20.03.12 N 03-03-06/1/132). Значит, в допсоглашении, где закреплено условие о премировании покупателя, необходимо сделать ссылку на основной договор.

2. Описание в допсоглашении условий выплаты бонусов позволит поставщику учесть сумму премии в налоговых расходах. Для того чтобы компания смогла учесть затраты на предоставленный контрагенту бонус во внереализационных расходах, должны одновременно выполняться два условия (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ):

- в договоре или допсоглашении предусмотрены условия предоставления бонуса. Как правило, это приобретение определенного объема или ассортимента продукции;

- покупатель исполнил оговоренные обязательства.

Так, в одном из дел суд установил, что в договорах, заключенных с покупателями-дистрибьюторами, отсутствуют условия предоставления скидок. Скидки поставщик выплатил, несмотря на то что покупатели не выполнили определенные условия договоров. В результате суд согласился с налоговиками в том, что поставщик не вправе был учитывать при налогообложении прибыли выплаченные покупателям бонусы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.11.14 N Ф05-13640/2014, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 20.03.15 N 305-КГ15-816).

3. Указание в допсоглашении на то, что скидка не изменяет цену товара, поможет покупателю не включать бонус в базу по НДС. Скидка, которая не изменяет цену товара, не облагается НДС у покупателя (письма Минфина России от 16.07.10 N 03-01-10/2-62, от 23.04.10 N 03-07-11/138 и от 26.07.07 N 03-07-15/112). Поэтому, чтобы избежать риска доначисления НДС, покупателю целесообразно проконтролировать условия предоставления скидок в дополнительном соглашении.

Кроме того, важно, чтобы дополнительное соглашение не вносило в договор поставки элементы других договоров (например, договора возмездного оказания услуг). Если проверяющие установят, что премию или бонус поставщик выплачивает покупателю именно в связи с выполнением определенных работ или оказанием услуг, они доначислят последнему НДС (письма Минфина России от 07.09.12 N 03-07-11/364, от 06.09.12 N 03-07-11/356, от 31.08.12 N 03-07-11/342 и от 03.09.12 N 03-07-15/120, доведено до сведения инспекторов на местах письмом ФНС России от 18.09.12 N ЕД-4-3/15464@).

Примечание. Премию нельзя учесть в расходах без расчета исходя из конкретных позиций товарных групп

4. Условие в допсоглашении о предоставлении скидки с изменением цены товара повлияет на порядок учета скидки в расходах поставщика. Если поставщик выплачивает покупателю бонус, который представляет собой изменение цены товара, то такую скидку поставщик не вправе относить к внереализационным расходам (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и письмо Минфина России от 23.06.10 N 03-07-11/267). В этом случае поставщик корректирует свои налоговые обязательства (письма Минфина России от 22.05.15 N 03-03-06/1/29540 и УФНС России по г. Москве от 25.05.12 N 16-15/046114@).

При этом уточненная налоговая декларация не подается. Поскольку уменьшение цены проданных товаров привело к ошибочному завышению налоговой базы. А значит, налоговой недоимки нет (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Кроме того, покупателю, получившему бонус в виде изменения цены на товар, придется восстановить часть ранее принятого к вычету "входного" НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 03.09.12 N 03-07-15/120 и от 31.05.12 N 03-07-11/163).

5. В допсоглашении целесообразно указать перечень документов, которые подтверждают порядок расчета бонуса и условия его предоставления. Это может быть уведомление о расчете бонуса, акт сверки расчетов, протокол, отчет или любой иной первичный документ, подписанный обеими сторонами. Любой из этих документов организация разрабатывает самостоятельно с учетом требований к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Так, в одном из дел суд поддержал налоговиков, исключивших из состава налоговых расходов поставщика суммы премий покупателю. Компания не представила расчет премий исходя из конкретных позиций товарных групп. Поставщик сослался на маркетинговую политику, по условиям которой премии покупателям предоставлялись в целях увеличения объема продаж и получения прибыли.

Но переданный в инспекцию суммовой расчет премии не позволял определить, как премия стимулирует увеличение объема закупаемой продукции. Более того, инспекторы не получили от проверяемой компании заявки и заказы покупателя, подтверждающие количество, ассортимент и цены товара, в отношении которого предоставлены премии (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.14 N А33-4337/2013).

Примечание. Скидка, которая не изменяет цену товара, не облагается НДС у покупателя.