Итоги года крымских компаний в РФ: наболевшие вопросы налогообложения и пути их решения (Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2015 г.)

Итоги года крымских компаний в РФ: наболевшие вопросы налогообложения и пути их решения

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2015 г., с. 26-29.

Разобрались с "агентским" НДС и восстановлением налога. Стало ясно, кто и за что платит госпошлину по нормам НК РФ. Суды дали ответ, оштрафуют ли крымчанина за неприменение ККТ.

Практика 2015 года показала, что у резидентов Республики Крым и г. Севастополя чаще всего возникают вопросы по расчету НДС, налога на прибыль и имущественных налогов. Кроме того, они спорят с налоговиками по поводу зачета переплаты, списания недоимки, применения ККТ и уплаты госпошлины при перерегистрации.

Если сделка была раньше 18 марта 2014 года, восстанавливать НДС при уменьшении цены товара не нужно

Предположим, организация, зарегистрированная в Крыму, после присоединения полуострова к России закупила партию товаров. Затем продавец предоставил покупателю скидку. НДС с бонусных товаров, который покупатель принял к вычету, нужно восстановить.

Дело в том, что одна из причин восстановления НДС - уменьшение цены или количества отгруженных товаров (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Покупатель восстанавливает налог в тот момент, когда получил от продавца измененные первичные документы или корректировочный счет-фактуру.

Есть исключение. Если закупка происходила до 18 марта 2014 года, налог восстанавливать не нужно (письмо Минфина России от 15.10.15 N 03-07-11/59070). Ведь предъявленный НДС покупатель учитывал при расчете налога, уплаченного в бюджет Украины.

С 2015 года крымские компании платят госпошлину, а крымчане - не всегда

С 2015 года за внесение изменений в регистрационные документы, регистрацию прав на имущество и получение государственных номерных знаков на автомобили крымской компании нужно уплатить госпошлину (ст. 333.28 и 333.33 НК РФ). Эту сумму можно учесть при налогообложении прибыли (письмо Минфина России от 08.10.15 N 03-05-06-03/57553). До этого момента действовали переходные положения*(1). Крымские организации освобождались от уплаты госпошлины.

Граждане, которые до 1 января 2015 года не успели заменить паспорта и другие регистрационные документы, могут сделать это без уплаты госпошлины (Федеральный закон от 29.06.15 N 157-ФЗ "О внесении изменений в статьи 333.33 и 333.35 части второй НК РФ", письма Минфина России от 19.10.15 N 03-05-06-03/59712, от 07.10.15 N 03-05-06-03/57353 и от 23.07.15 N 03-01-11/42585). Но только в том случае, если гражданство Российской Федерации они получили в связи с присоединением Крыма к России.

Примечание. Законы Крыма и Севастополя обязывают выдавать чек ККМ при наличных расчетах.

Арендуя автомобили у украинской организации, крымская компания не уплачивает "агентский" НДС

Приобретая товары, работы или услуги у иностранной компании, не зарегистрированной в РФ, российская организация выступает налоговым агентом по НДС. Но только если Российская Федерация признается местом реализации (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Если арендодателем выступает украинская компания, то местом реализации будет:

- при аренде недвижимости - место нахождения имущества, то есть территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- при аренде движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств) - место нахождения покупателя услуг, то есть территория РФ (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- при аренде наземных автотранспортных средств - место нахождения продавца услуг, то есть Украина (подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В первых двух случаях крымский арендатор удерживает из дохода арендодателя "агентский" НДС по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ) и перечисляет его в российский бюджет (письмо ФНС России от 23.06.14 N ГД-4-3/11897@). В случае аренды наземных автотранспортных средств налога к уплате в бюджет РФ нет (письмо Минфина России от 11.08.15 N 03-07-13/1/46116).

Списанный долг перед Пенсионным фондом Украины крымчане не включают в налоговые доходы

Долги компаний перед Главным управлением Пенсионного фонда Украины в Автономной Республике Крым и его территориальными управлениями и Пенсионным фондом Республики Крым и его территориальными управлениями по состоянию на 25 декабря 2014 года не признаются задолженностью и не взыскиваются (постановление Государственного Совета Республики Крым от 24.12.14 N 392-1/14 "О вопросах задолженности").

Такие долги приравниваются к безнадежной налоговой "кредиторке", которая не учитывается в доходах для целей налогообложения прибыли (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть крымская компания, которой Пенсионный фонд списал задолженность по страховым взносам, не включает эту сумму в налоговые доходы (письмо Минфина России от 21.10.15 N 03-03-06/4/60392).

Участник СЭЗ в Крыму применяет льготу по налогу на имущество в течение 10 лет после получения соответствующего статуса

Имущество участника свободной экономической зоны освобождено от налогообложения в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия такого актива на учет (п. 26 ст. 381 НК РФ). Должны выполняться два условия: имущество создано или приобретено для ведения деятельности на территории СЭЗ и находится на этой территории.

Лицо становится участником свободной экономической зоны Крыма со дня внесения соответствующей записи в единый реестр участников свободной экономической зоны (п. 19 ст. 13 Федерального закона от 29.11.14 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя"). Получается, крымская компания может применить льготу по налогу на имущество после получения статуса участника СЭЗ. Даже если само имущество она приобрела раньше (письма Минфина России от 31.07.15 N 03-05-05-01/44406 и ФНС России от 16.09.15 N БС-4-11/16292@).

Примечание. У крымской компании есть право на льготу по налогу на имущество, даже если объект она купила раньше, чем стала участником СЭЗ.

Пример

ООО "Компания" в сентябре 2015 года стало участником СЭЗ на территории Республики Крым. На момент получения такого статуса на балансе компании числилось здание базы отдыха, расположенное в г. Ялте (приобретено в 2013 году). В октябре 2015 года ООО "Компания" приобрело пансионат в п. Ореанда (оприходовало объект в учете).

Налог на имущество по базе отдыха в г. Ялте ООО "Компания" не уплачивает с сентября 2015 года, а налог на имущество по пансионату в п. Ореанда - с ноября 2015 года.

Хотя Закон о ККТ для крымских продавцов действует с 2016 года, оштрафовать могут и в 2015 году

Российские правила о применении ККТ действуют на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января 2016 года (ст. 7.1 Федерального закона от 22.05.03 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и письмо ФНС России от 24.06.15 N ЕД-4-2/10984@).

Некоторые компании воспринимают это буквально - до конца 2015 года применять ККТ при осуществлении наличных расчетов необязательно.

Дело в том, что оштрафовать за неприменение ККТ можно в случаях, установленных федеральным законодательством (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). А раз закон пока не действует, то привлечь к ответственности нельзя. К такому выводу пришел Арбитражный суд г. Севастополя в решении от 07.05.15 N А84-525/2015.

Но Двадцать первый арбитражный апелляционный суд отменил его (постановление от 17.06.15 N 21АП-1185/2015). Он указал, что нельзя забывать про региональные законы. До 1 января 2016 года порядок применения ККТ в Крыму регулируется законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 05.05.14 N 111-ФЗ).

Например, в статье 2 Закона г. Севастополя от 28.05.14 N 12-ЗС установлено, что ККТ нужно применять в соответствии с законодательством РФ. И если севастопольская компания совершает административное правонарушение, то проверяющие могут оштрафовать ее по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ. К аналогичному выводу пришел Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 26.08.15 N 21АП-1536/2015.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.03.14 N 6-ФКЗ "О принятии в РФ Республики Крым и образовании в составе РФ новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя".