Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 24 ноября 2015 г. N СД-4-3/20437@ (М.С. Савранская, журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 1-2, январь 2016 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 24 ноября 2015 г. N СД-4-3/20437@

М.С. Савранская,

эксперт "НА"

Журнал "Нормативные акты для бухгалтера", N 1-2, январь 2016 г., с. 64.

ФНС России обновила контрольные соотношения к налоговой декларации по НДПИ. Сделано это в связи с принятием новой налоговой декларации по НДПИ, утвержденной приказом ФНС России от 14.05.2015 N ММВ-7-3/197@.

Напомним, новая форма декларации применяется начиная с налогового периода по налогу на добычу полезных ископаемых - июнь 2015 года (письмо ФНС России от 23.06.2015 N ГД-4-3/10875@).

С момента утверждения новой формы декларации налоговая служба выпустила несколько разъяснений, касающихся заполнения этой декларации.

НДПИ при добыче нефти

Разъяснения о заполнении Раздела 2 декларации по НДПИ при добыче нефти, облагаемой с применением коэффициента Ккан, равного нулю, содержатся в письме ФНС России от 30.09.2015 N ГД-4-3/17098@.

В этом случае показатель строки 130 подраздела 2.1 раздела 2 налоговой декларации рассчитывается в следующем порядке:

1) если в графе 1 подраздела 2.1.1 указаны коды "2000" - "2008", то сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, установленной пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ, и коэффициента Кц (строка 080 подраздела 2.1), уменьшенное на величину Дм (строка 060 подраздела 2.1), умноженное на значение по графе 2 подраздела 2.1.1 и умноженное на коэффициент 0,7;

2) если в графе 1 подраздела 2.1.1 указаны коды "4000" - "4008", то сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, установленной пунктом 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ, и коэффициента Кц (строка 080 подраздела 2.1), уменьшенное на величину Дм (строка 060 подраздела 2.1) и умноженное на значение по графе 2 подраздела 2.1.1;

3) сумма налога, рассчитанная на основании данных, отраженных в подразделе 2.1.1, суммируется с показателем строки 270 всех подразделов 2.1.2 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 050 подраздела 2.1.

Сумма налога по нефти, добытой на участке недр, реквизиты лицензии на право пользования которым отражены по строке 050 подраздела 2.1 раздела 2 налоговой декларации по НДПИ, будет равна сумме полученных значений.

Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого

Компания отправила в ФНС России письмо следующего содержания. По строкам 010-040 указываются данные для расчета суммы прямых расходов, относящихся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, по строкам 020, 030 указывается стоимость остатков незавершенного производства (НЗП) по добыче полезных ископаемых соответственно на начало и на конец налогового периода, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ. Такой порядок предусмотрен пунктами 9.2 и 9.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ. Вопрос, который интересовал компанию: что признается под незавершенным производством для целей НДПИ.

Чиновники ответили, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого незавершенным производством признается незавершенное производство, связанное исключительно с добычей полезных ископаемых (письмо ФНС России от 29.10.2015 N 03-06-06-01/62375).

Соответственно, отражая в декларации стоимость НЗП, нужно учитывать только НЗП, связанное с добычей полезных ископаемых.