Учет расходов на уплату торгового сбора (Ю. Лермонтов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.)

Учет расходов на уплату торгового сбора

Ю. Лермонтов,

советник государственной

гражданской службы РФ III класса

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г., с. 56-58.

Введение торгового сбора многие компании и индивидуальные предприниматели восприняли как дополнительную налоговую нагрузку. На самом же деле на сумму сбора можно уменьшить налог на прибыль и единый налог при УСН с объектом "доходы". О порядке учета расходов на уплату сбора читайте в статье.

В конце 2014 года был принят Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ, которым в систему налогов и сборов был добавлен торговый сбор.

Торговый сбор относится к местным налогам и сборам (ст. 15 НК РФ). Он может быть введен в трех городах: Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе после 1 июля 2015 года (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). В муниципальных образованиях, расположенных вне территории этих городов, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

В настоящее время торговый сбор уплачивается только в городе Москве, на территории которого он действует с 1 июля 2015 года (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе").

Торговый сбор отнесен к местным налогам и сборам (ст. 15 НК РФ).

Порядок уплаты торгового сбора

Уплата сумм торгового сбора осуществляется организациями или индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе, по месту учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, с указанием:

- ИНН и КПП организации или индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей в поле КПП указывается ноль "0"), отраженные в уведомлении о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора;

- ИНН, КПП налогового органа, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;

- номер счета, наименование органа Федерального казначейства и в скобках наименование налогового органа, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;

- код ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности;

- код бюджетной классификации - Торговый сбор, уплачиваемый на территориях городов федерального значения:

сбор - 182 1 05 05010 02 1000 110;

пени - 182 1 05 05010 02 2100 110;

проценты - 182 1 05 05010 02 2200 110;

денежные взыскания (штрафы) - 182 1 05 05010 02 3000 110.

При перечислении торгового сбора по месту нахождения объекта недвижимого имущества (если деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества) указывается:

- ИНН, КПП, ИФНС России по городу Москве, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;

- номер счета, наименование Управления Федерального казначейства по городу Москве и в скобках наименование ИФНС России по городу Москве, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора;

- код ОКТМО по г. Москве по месту осуществления торговой деятельности. При перечислении торгового сбора в случае использования объекта движимого имущества указывается:

- ИНН, КПП, ИФНС России в субъекте Российской Федерации, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора (по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя);

- номер счета, наименование Управления Федерального казначейства по городу Москве и в скобках наименование ИФНС России, по месту учета в качестве плательщика торгового сбора (месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя);

- код ОКТМО по городу Москве, отраженный в уведомлении о постановке на учет.

Такая информация приведена в письме ФНС России от 14.10.2015 N СД-4-3/17948@.

Учет затрат на уплату торгового сбора предпринимателями

Торговый сбор - это фиксированный обязательный платеж, который взимается с конкретного объекта торговли. Необходимо отметить, что само по себе введение торгового сбора не увеличивает налоговую нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.

Для индивидуальных предпринимателей пункт 5 статьи 225 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода по ставке 13 процентов, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Учет сумм торгового сбора компанией на общем режиме

Для организаций пункт 10 статьи 286 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Следует учитывать, что вычесть торговый сбор из всей суммы налога на прибыль неправомерно. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации. Это означает, что торговый сбор может быть зачтен только в счет региональной части налога на прибыль (письмо Департамента экономической политики и развития города Москвы от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15).

Порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль сумм торгового сбора рассмотрен в письме ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14174@. Важно отметить, что данный порядок учета расходов на уплату торгового сбора индивидуальными предпринимателями и организациями не применяется в случае непредставления в налоговый орган уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор (в порядке, предусмотренном статьей 416 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание! Уплаченный торговый сбор можно вычесть непосредственно из суммы налога на прибыль, единого налога по УСН (если объект налогообложения - доходы) или НДФЛ. Таким образом, уплата сбора не приводит к росту налоговой нагрузки для большинства добросовестных налогоплательщиков (письмо Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15).

Затраты на торговый сбор компании, применяющей УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы" и осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора вправе уменьшить сумму налога, исчисленного с объекта налогообложения, только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

При этом несвоевременное представление плательщиком торгового сбора уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишает такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Об этом говорится в письме ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@.

При этом следует отметить, что ограничение вычета сумм торгового сбора из сумм налога в рамках УСН (если объект налогообложения - "доходы") в размере не более чем 50 процентов от суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, пунктом 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ не установлено. Имеющееся ограничение в размере 50 процентов от суммы налога применяется только для целей пункта 3.1 указанной статьи Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730). Иначе говоря, суммы страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (в совокупности) вычитаются из налога в размере не более 50 процентов от суммы налога, а торговый сбор вычитается из суммы налога полностью, без ограничения.

Пример

Сумма уплаченных страховых взносов и пособий в совокупности составила 30 000 руб. Торговый сбор - 15 000 руб. Рассчитанная сумма налога - 50 000 рублей. В этом случае можно вычесть из налога:

- сумму взносов и пособий - 25 000 руб. (всего уплачено 30 000 руб., но вычесть мы можем не больше 50 процентов от 50 000 руб.);

- сумму торгового сбора - 15 000 руб.

Таким образом, налог к уплате составит 10 000 руб. (50 000 - (25 000 + 15 000)).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, минус расходы", сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Обратите внимание: на сумму торгового сбора уменьшаются именно расходы по УСН с объектом "доходы минус расходы", а не сумма налога (письма Минфина России от 23.07.2015 N 03-11-09/42494).