НДФЛ с суммы штрафа за нарушение прав потребителей (Н.В. Герасимова, журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г.)

НДФЛ с суммы штрафа за нарушение прав потребителей

Н.В. Герасимова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2015 г., с. 53-55.

В прошлом номере *(1) мы писали о том, что среди судей сформировались два противоположных мнения в отношении того, подлежат ли обложению НДФЛ суммы неустойки и штрафа, выплачиваемые гражданам в связи с нарушением их прав как потребителей. Президиум ВС РФ в целях обеспечения единообразия к разрешению обозначенного спора в судебном порядке сделал выбор в пользу одного из подходов. Выясним, каким образом теперь будет складываться судебная практика.

Правовая позиция высшего арбитра по интересующей нас ситуации сформулирована в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом ВС РФ 21.10.2015 (п. 7). Что это означает для судей?

Согласно ч. 4 ст. 19 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации", п. 1 ч. 7 ст. 2 Федерального конституционного закона от 05.02.2014 N 3-ФКЗ "О Верховном Суде Российской Федерации" Верховный суд РФ в целях обеспечения единообразного применения законодательства РФ дает судам разъяснения по вопросам судебной практики на основе ее изучения и обобщения. Это одно из важнейших компетенционных полномочий Верховного суда РФ.

В свою очередь, Президиум ВС РФ, входящий в состав ВС РФ, в целях обеспечения единства судебной практики и законности наделен полномочиями по проверке в порядке надзора, а также посредством возобновления производства по новым и вновь открывшимся обстоятельствам вступивших в силу судебных актов (п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального конституционного закона N З-ФКЗ). Именно в рамках выполнения обозначенной задачи Президиум ВС РФ и утверждает обзоры законодательства и судебной практики. При этом такие обзоры должны являться обязательными для судов, что обеспечит единообразие в толковании и применении норм права и формирование единой судебной практики (п. 53.1 Концепции единого Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации*(2)).

Таким образом, теперь судебная практика по поводу необходимости обложения НДФЛ сумм неустойки и штрафа, выплачиваемых в связи с нарушением прав потребителей, должна стать единообразной. Прежде чем переходить к окончательному варианту разрешения спора, напомним нормы из Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", в соответствии с которыми потребителям выплачиваются неустойка и штрафы.

/-----------------------\   /-------------------------------------------\

|                       |   |В случае нарушения установленных сроков    |

|   Норма о неустойке   |   |выполнения работы (оказания услуги) или    |

|     (п. 5 ст. 28)     |   |назначенных потребителем новых сроков      |

|                       |--|исполнитель уплачивает потребителю за      |

|                       |   |каждый день (час, если срок определен в    |

|                       |   |часах) просрочки неустойку (пеню) в        |

|                       |   |соответствующем размере                    |

\-----------------------/   \-------------------------------------------/

/-----------------------\   /-------------------------------------------\

|                       |   |При удовлетворении судом требований        |

|    Норма о штрафе     |   |потребителя, установленных законом, суд    |

|    (п. 6 ст. 13)      |   |взыскивает с исполнителя за несоблюдение в |

|                       |--|добровольном порядке удовлетворения        |

|                       |   |требований потребителя штраф в размере 50% |

|                       |   |от суммы, присужденной судом в пользу      |

|                       |   |потребителя                                |

\-----------------------/   \-------------------------------------------/

А теперь выбор высшего арбитра, сделанный по материалам судебной практики Пермского краевого суда, Свердловского областного суда, Ставропольского краевого суда, Челябинского областного суда.

Предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции (неустойка, штраф) носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что их получение обусловлено нарушением прав физического лица.

* * *

По мнению Президиума ВС РФ, выплачиваемые физическим лицам в связи с нарушением их прав как потребителей суммы неустойки, штрафа подлежат обложению НДФЛ. Кстати, Минфин в последнее время выпустил несколько писем (от 23.09.2015 N 03-04-06/54517, от 07.09.2015 N 03-04-07/51476, доведенное до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 25.09.2015 N БС-4-11/16813), в которых со ссылкой на Определение ВС РФ от 10.03.2015 N 1-КФ-64 указал, что суммы штрафа и неустойки, выплаченные по решению суда за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, облагать НДФЛ не нужно. Однако текста данного определения по-прежнему найти не удается.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью "Выплаты за нарушение прав потребителей услуг общепита: НДФЛ".

*(2) Одобрена Решением Комитета по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству ГД ФС РФ от 08.12.2014 N 124 (1).