Уточнен порядок замены лет расчетного периода при расчете пособий (О.В. Пух, журнал "Зарплата", N 11, ноябрь 2015 г.)

Уточнен порядок замены лет расчетного периода при расчете пособий

О.В. Пух,

эксперт по социальному страхованию

Журнал "Зарплата", N 11, ноябрь 2015 г., с. 28-33.

Из статьи вы узнаете:

- когда можно заменить годы расчетного периода;

- какие годы взять на замену;

- как рассчитывать пособия с учетом замены лет расчетного периода.

Расчетный период - это два календарных года, предшествующих году начала страхового случая (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ). За этот период учитывают заработок работника при расчете пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком до полутора лет.

Иногда годы расчетного периода можно заменить.

Правила замены лет

Замена лет возможна, если одновременно выполняются два условия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ):

- в одном или двух годах расчетного периода сотрудница находилась в отпусках по беременности и родам и (или) по уходу за ребенком до трех лет. Длительная нетрудоспособность в расчетном периоде не дает права на замену лет;

- в результате замены лет размер пособия увеличится.

Заменить можно как один год, так и оба года расчетного периода. Причем неважно, приходятся "детские" отпуска на весь год расчетного периода или только на его часть.

Какие годы можно включить в расчетный период

Мнение ФСС РФ, которое опроверг Минтруд. На сайте ФСС РФ www.fss.ru размещены разъяснения о расчете пособий (раздел "Вопросы, ответы, объявления"). Одно из них касается замены лет расчетного периода.

По мнению фонда, единственным условием замены лет расчетного периода является увеличение суммы пересчитанного пособия. Исходя из этого, можно было предположить, что ФСС РФ разрешает выбирать любые два года для расчета среднего заработка.

Например, работница уходит в отпуск по уходу за вторым ребенком в 2015 году. Весь расчетный период (2014 и 2013 годы) у нее состоял из декретного отпуска и отпуска по уходу за первым ребенком. Сотрудница желает заменить их на 2011 и 2009 годы. Сумма пособия в этом случае возрастет. Если следовать разъяснениям ФСС РФ, такую замену можно сделать.

Позиция Минтруда. Минтруд России заявил, что мнение ФСС РФ является неверным (письмо от 03.08.2015 N 17-1/ООГ-1105). Заменить годы (год) расчетного периода можно только на те годы (год), которые непосредственно предшествуют расчетному периоду. А не любыми более ранними годами. Рассмотрим пример.

Пример. Сотрудница работает в компании с 2010 года. 11 ноября 2015 года уходит в отпуск по уходу за вторым ребенком.

В расчетный период для расчета пособия по уходу за ребенком войдут 2013 и 2014 годы.

В 2013 году сумма учитываемых выплат составила 132 000 руб., в 2014-м выплат не было. В эти годы работница была в декретном отпуске и отпуске по уходу за первым ребенком (схема на с. 30). Всего на эти отпуска приходится 505 календарных дней.

Сотрудница попросила заменить 2013 и 2014 годы на 2012-й и 2010-й, так как в них сумма выплат была максимальной (390 000 руб. и 403 000 руб. соответственно). В 2011 году сумма учитываемых выплат составила 350 000 руб.

В каком размере сотруднице нужно начислить пособие по уходу за ребенком, если в 2012 году 21 календарный день она была временно нетрудоспособна?

Решение. Замена лет

Согласно разъяснениям Минтруда России 2013 и 2014 годы можно заменить только на 2012 и 2011 годы. А не на любые предшествующие годы. Даже если доход в них был максимальным. Поэтому заменить по просьбе работницы один из годов расчетного периода на 2010-й нельзя.

Бухгалтер попросил сотрудницу написать новое заявление на замену лет (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Образец заявления приведен на с. 31.

Образец. Заявление о замене лет

Генеральному директору

ООО "Русский бисквит"

Сахарову К.С.

от кондитера II разряда

Булочкиной С.В.,

проживающей по адресу: г. Москва,

ул. Академика Арцимовича, д. 11, кв. 117

Заявление

Прошу при расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком заменить годы расчетного периода - 2014 и 2013 годы на 2012 и 2011 годы. Так как в 2014 и 2013 годах я находилась в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком.

Основание замены лет - часть 1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

Булочкина

С.В. Булочкина 11 ноября 2015 года

Средний дневной заработок за 2013 и 2014 годы

Прежде чем удовлетворить просьбу работницы, бухгалтер рассчитал средний дневной заработок за 2013 и 2014 годы с учетом исключаемых периодов. А именно: сумму учитываемых выплат за расчетный период разделил на число календарных дней в нем за вычетом дней отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Средний дневной заработок за 2013 и 2014 годы оказался равен 586,67 руб. [132 000 руб. : (730 календ. дн. - 505 календ. дн.)].

Расчеты пособия по уходу за ребенком после замены лет расчетного периода

Затем бухгалтер рассчитал средний дневной заработок за 2011 и 2012 годы.

При замене лет расчетного периода на более ранние бухгалтер взял в расчет количество календарных дней в заменяющих годах (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

В 2012 и 2011 годах - 731 календарный день:

- 365 дней в 2011 году;

- 366 дней в 2012 году.

Фактическое количество учитываемых календарных дней для расчета среднего заработка - 710 дн. (731 дн. - 21 дн.), где 21 - количество исключаемых календарных дней временной нетрудоспособности в 2012 году (п. 2 ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Заработок за расчетный период

При замене лет в расчет берутся суммы, не превышающие предельную базу для начисления взносов в ФСС РФ в замененных годах (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Сумма выплат за каждый из годов расчетного периода не превысила предельную базу в замененных годах:

- 390 000 руб. < 512 000 руб. - в 2012 году;

- 350 000 руб. < 463 000 руб. - в 2011 году.

Сумма учитываемых выплат - 740 000 руб.

Средний дневной заработок - 1042,25 руб. [(350 000 руб. + 390 000 руб.) : 710 дн.]. Эта величина превышает показатель, рассчитанный за 2013 и 2014 годы. Значит, замена лет оправданна.

Сравнение среднего дневного заработка с максимальным значением

Средний дневной заработок сотрудницы, из которого рассчитывается пособие по уходу, не должен превышать ограничение. То есть не должен быть выше среднего дневного заработка в двух годах, предшествующих году начала страхового случая (ч. 3.3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Максимальный размер среднего дневного заработка за 2013-2014 годы - 1632,88 руб. [(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 календ. дн.].

Для расчета пособия нужно взять меньшее значение. То есть фактический средний дневной заработок сотрудницы в замененных годах (1042,25 руб. < 1632,88 руб.).

Сравнение среднего заработка с МРОТ

Средний заработок для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Сравнение проводят через средний дневной заработок (п. 2 письма ФСС РФ от 11.03.2011 N 14-03-18/05-2129).

Средний дневной заработок из МРОТ - 196,11 руб. (5965 руб. х 24 : 730 дн.).

Фактический средний дневной заработок больше, чем рассчитанный из МРОТ (1042,25 руб. > 196,11 руб.). Условие соблюдено.

Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком за полный календарный месяц

Она составит 12 673,76 руб. (1042,25 руб. х 30,4 х 40%) (ч. 5.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Примечание. Если средний заработок меньше МРОТ, пособие по уходу рассчитывается из МРОТ на дату начала отпуска по уходу за ребенком (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Сравнение фактического размера пособия с минимальным размером

В 2015 году сотруднице нельзя назначить пособие по уходу за ребенком меньше, чем 5436,67 руб. (ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.12.2014 N 384-ФЗ).

Фактическая сумма пособия 12 673,76 руб. > 5436,67 руб. Это условие также соблюдено.

Этот же алгоритм расчета следует применить, если заменить нужно только один год расчетного периода.

Например, расчетный период - 2014 и 2013 годы. Нужно заменить 2014 год. В расчетный период войдут 2013 и 2012 годы. Если нужно заменить 2013 год, то в расчетный период попадают 2014 и 2012 годы.

Заявления на замену нет, а все дни в расчетном периоде - исключаемые

Декрет и отпуск по уходу за ребенком могут приходиться на оба года расчетного периода. Выплат, из которых рассчитывается средний заработок для пособий, у такой работницы нет.

И если она не подала заявление на замену лет (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ), средний заработок нужно считать из МРОТ (письмо ФСС РФ от 25.10.2013 N 15-03-09/12-2985П). Ведь застрахованные лица не могут быть лишены права на пособия.