Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429 (А.И. Серова, журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2015 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.11.2015 N 03-07-РЗ/67429

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2015 г., с. 12-15.

Организация приобрела здание, которое после ремонта и установки в нем оборудования будет использоваться в облагаемой НДС деятельности. В какой момент можно принять к вычету НДС, предъявленный продавцом объекта недвижимости? Вопрос актуальный не только в силу значимости суммы налога, но и потому, что здание в течение длительного времени будет числиться на счете 08, ведь перевести его на счет 01 можно лишь после того, как оно будет приведено в состояние готовности к использованию.

Что же ответило финансовое ведомство налогоплательщику? Первое - вычет налога производится после принятия здания на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Второе - данный случай подпадает под действие п. 1.1 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которым вычет может быть заявлен в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Отметим, вывод о том, что вычет возможен после принятия недвижимости к учету на счет 08, представлен и в Письме Минфина РФ от 16.07.2012 N 03-07-11/185. Тем не менее некоторые налоговые инспекторы на местах до сих пор придерживаются противоположного мнения. Столкнувшись с отказом в предоставлении вычета, налогоплательщику необходимо обратиться в вышестоящий налоговый орган. Мнение о том, что налоговое законодательство не ставит право на получение вычета по НДС в зависимость от даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию и факт отражения стоимости приобретенных объектов на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для отказа в вычете, высказывают и налоговые органы (Решение УФНС по субъекту РФ от 27.05.2014), и суды (Постановление ФАС МО от 21.08.2013 по делу N А40-134549/12-108-179).

Более того, если налогоплательщик будет ожидать перевода здания на счет 01, право на вычет может быть утрачено (по причине пропуска трехлетнего срока - см. п. 2 ст. 173 НК РФ). И тогда отстоять право на налоговую экономию не удастся. Например, из Решения УФНС по субъекту РФ от 27.05.2014 следует, что жалоба организации на решение инспекции признана необоснованной, поскольку налогоплательщик утратил право на возмещение в связи с тем, что налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговой выгоды в виде вычета по НДС в зависимость от даты ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ. Примечательно, что УФНС сочло целесообразным указать, что аналогичные выводы содержат постановления ФАС ПО от 05.09.2013 по делу N А72-13061/2012, ФАС МО от 21.08.2013 по делу N А40-134549/12-108-179, ФАС УО от 05.12.2013 N Ф09-6641/13 по делу N А71-12347/2012.

Добавим, что решение не в пользу налогоплательщика было вынесено также в Постановлении ФАС ВВО от 13.05.2014 по делу N А11-3359/2013. Причем эта позиция неоднократно подтверждена на уровне ВАС. Так, в Определении от 07.11.2013 N ВАС-15354/13 по делу N А72-13061/2012 ВАС признал обоснованной позицию нижестоящего суда, который отклонил довод организации о том, что право на применение налогового вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на счет 01. При этом суд кассационной инстанции указал, что для применения вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а не номер счета.

Обратите внимание! В целях применения вычета важно помнить об условии, сформулированном в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ: при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов вычеты предъявленного продавцами НДС производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов. В частности, в Письме от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263 Минфин указал: нормам гл. 21 "НДС" НК РФ не противоречит принятие к вычету налога на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Итак, мы выяснили, что входящий НДС со стоимости будущего основного средства может быть принят к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

- имеется правильно оформленный продавцом счет-фактура;

- с момента принятия объекта к учету по дебету счета 08 прошло не более трех лет.

Далее разберемся, в какой момент продавец должен выставить счет-фактуру, а покупатель - отразить объект на счете 08.

Момент определения налоговой базы установлен ст. 167 НК РФ, в которой для случаев реализации недвижимости имеется специальная норма. В частности, согласно п. 16 этой статьи при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Таким образом, начислить НДС продавец должен в день подписания сторонами акта приема-передачи здания, а выставить покупателю счет-фактуру - не позднее пяти дней с указанной даты (п. 3 ст. 168 НК РФ). В целях начисления НДС и выставления счета-фактуры не важно, когда стороны сделки совершат государственную регистрацию перехода права собственности на недвижимость. Отметим, что во избежание отказа в применении вычета покупателю целесообразно проверить, уложился ли продавец в названный пятидневный срок выставления счета-фактуры. Если документ выписан позднее (а также раньше даты подписания акта приема-передачи), инспекторы, скорее всего, откажут в праве на вычет.

Далее - о бухгалтерском учете. Обычно передача недвижимости по акту предшествует подаче документов на госрегистрацию. Тем не менее покупатель, приняв объект по акту, сразу отражает его стоимость по дебету счета 08 (не дожидаясь проведения госрегистрации перехода права собственности).

Таким образом, начало течения трехлетнего срока для применения вычета НДС не зависит от проведения госрегистрации (подачи документов в регистрирующий орган) и определяется исключительно датой подписания сторонами акта приема-передачи здания и наличием выставленного продавцом счета-фактуры.

К сведению. Продавец в момент передачи объекта недвижимости по акту списывает его со счета 01 в дебет счета 45, субсчет "Переданные объекты недвижимости" (письма Минфина РФ от 22.03.2011 N 07-02-10/20 и от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Напомним, доходы и расходы от выбытия объекта недвижимости признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(1), п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(2)). В этот момент будет признана дебиторская задолженность покупателя и одновременно объект будет списан с названного субсчета (Дебет 62 Кредит 91-1, Дебет 91-2 Кредит 45, субсчет "Переданные объекты недвижимости").

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.