Важные изменения в налогообложении 2016 года, к которым бухгалтеру лучше подготовиться заранее (Р. Лахман, М. Крылова, журнал "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2015 г.)

Важные изменения в налогообложении 2016 года, к которым бухгалтеру лучше подготовиться заранее

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

М. Крылова,

главный бухгалтер строительной компании "Московская реконструкция"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2015 г., с. 12-19.

Что успеть изменить в настройках программы до конца года? Почему крупные покупки лучше перенести на январь 2016 года? С какой новой отчетностью ознакомиться заблаговременно?

Больше всего изменений ждет налогоплательщиков по НДФЛ. Введут новую форму отчетности, изменятся сроки перечисления удержанного налога и некоторые правила освобождения от его уплаты, а также заработает новый порядок сдачи отчетности компаниями, имеющими "обособки".

Изменений по налогу на прибыль немного, но они важны как в плане сдачи отчетности, так и с точки зрения налогового планирования. Узнайте, почему некоторые дорогостоящие покупки лучше перенести на 2016 год. А также зачем уже сейчас нужно проанализировать среднеквартальную выручку за 2015 год.

Мы отобрали наиболее важные изменения, внесенные в Налоговый кодекс, которые вступают в силу с 2016 года, и составили рекомендации, как к ним подготовиться заранее, чтобы потом не возникло проблем с налоговой*(1).

Не запутайтесь в сроках сдачи новой формы 6-НДФЛ и прежней формы 2-НДФЛ

Как будет: ежеквартально нужно будет отчитываться по НДФЛ. В новой форме 6-НДФЛ налоговый агент обобщает информацию в целом по физлицам о суммах начисленных и выплаченных им доходов, а также о предоставленных налоговых вычетах.

Первый раз сдать новый расчет за год нужно не позднее 1 апреля 2016 года. Он подается в электронном виде. Если численность физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, не более 25 человек, отчитаться можно на бумаге (п. 2 ст. 230 НК РФ).

За непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ компанию могут оштрафовать - за каждый полный или неполный месяц нарушения срока подачи расчета по удержанному НДФЛ взыскивается 1000 руб. (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Как сейчас: до конца 2015 года сведения об удержанном налоге в инспекцию не подаются.

Как подготовиться к изменениям: главная цель этих новшеств - увеличить собираемость налога путем проведения углубленных камеральных проверок налоговых агентов. Это значит, что в конце года нужно перепроверить, правильно ли считается и удерживается налог у физлиц. Иначе есть риск уже за I квартал 2016 года отчитаться по НДФЛ с ошибками.

И не забудьте про форму 2-НДФЛ. Ее, как и прежде, нужно сдать в инспекцию. Разница в том, что она подается по каждому конкретному сотруднику, а форма 6-НДФЛ демонстрирует общую сумму удержанного налога по компании.

Таблица 1

Какой расчет по НДФЛ и когда нужно сдать в инспекцию в 2016 году

Вид расчета	За 2015 год	За I квартал 2016 года	За II квартал 2016 года	За III квартал 2016 года	За 2016 год
Форма 6-НДФЛ	Не позднее 1 апреля 2016 года	Не позднее 4 мая (30 апреля - суббота, 1, 2 и 3 мая - праздники)	Не позднее 31 июля	Не позднее 31 октября	Не позднее 1 апреля 2017 года
Форма 2-НДФЛ	Не позднее 1 апреля 2016 года - отчет о доходах, с которых удержан НДФЛ. Не позднее 1 марта 2016 года* - отчет о невозможности удержать НДФЛ	Не сдается	Не сдается	Не сдается	Не позднее 1 апреля 2017 года - отчет о доходах, с которых удержан НДФЛ. Не позднее 1 марта 2017 года - отчет о невозможности удержать НДФЛ
* С 1 января 2016 года сведения о доходах, с которых не удержан налог, и размере неудержанного НДФЛ нужно будет представлять не позднее 1 марта (п. 5 ст. 226 НК РФ в новой редакции). Сейчас эти сведения подаются в течение месяца после окончания года.

Чтобы не запутаться в сроках сдачи двух форм отчетности, сохраните себе наглядную табл. 1 (см. выше).

Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет в другие сроки

Как будет: сумму удержанного налога нужно будет перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты физлицу дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.05.15 N 113-ФЗ). То есть момент получения в банке денег на выплату дохода роли играть не будет. Кроме того, не придется платить налог сразу в день перечисления средств на счет физлица. Это можно будет сделать на следующий день.

Исключение - пособия по временной нетрудоспособности (пособие по уходу за больным ребенком) и оплата отпусков. Удержанный налог с этих доходов платится не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачивались.

Кстати. Законодатели обеспокоены тем, что налоговые агенты безвозмездно пользуются деньгами бюджета

Налоговики признают, что сейчас значительно обострилась проблема несвоевременного и неполного удержания и перечисления налоговыми агентами налогов. Из-за этого бюджет несет существенные потери.

Авторы Федерального закона от 02.05.15 N 113-ФЗ отмечают, что налоговые агенты фактически безвозмездно и незаконно пользуются бюджетными средствами. Невысокие налоговые санкции, возможность длительного судебного оспаривания решений контролеров, а также отсутствие у инспекций ежеквартальной информации о начисленных доходах, исчисленных и удержанных суммах налога препятствуют повышению собираемости налогов.

За 2013 год налоговики провели более 20 тыс. выездных проверок налоговых агентов и установили более 15 тыс. нарушений сроков перечисления налоговыми агентами НДФЛ. По результатам проверок было доначислено более 30 млрд. руб.

Как сейчас: налог перечисляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет физлица либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В отношении перечисления налога, удержанного с отпускных, есть неопределенность. Делать это нужно не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для выплаты дохода (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 N 11709/11, письма Минфина России от 10.04.15 N 03-04-06/20406 и от 26.01.15 N 03-04-06/2187). Или перечислять в последний день месяца, за который начислены отпускные (постановления ФАС Западно-Сибирского от 18.10.11 N А27-17765/2010 и Северо-Западного от 30.09.2010 N А56-41465/2009 округов).

Как подготовиться к изменениям: если бухгалтер ведет учет в компьютерной программе, то нужно позаботиться о том, чтобы с нового года в ней актуализировали срок перечисления НДФЛ. Иначе могут вылезти ошибки - их можно отследить, например, сформировав регистр "Расчеты налоговых агентов с бюджетом по НДФЛ" или "НДФЛ к перечислению в бюджет".

Выплачивая отпускные в 2016 году, можно не опасаться претензий со стороны налоговиков. Теперь споры по этому вопросу прекратятся. Новый срок нужно не только запомнить бухгалтеру, но и зафиксировать его в настройках бухгалтерской компьютерной программы.

Дата фактического получения дохода, облагаемого НДФЛ, определяется по-новому

Как будет: с 1 января 2016 года в отношении некоторых доходов определен конкретный день, который признается датой их фактического получения.

Дата получения дохода - это день, когда с дохода физлица нужно удержать НДФЛ. Он определяется в зависимости от вида полученного дохода (ст. 223 НК РФ). С нового года этим днем будет дата зачета встречных однородных требований или списания безнадежного долга. В отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам - последний день каждого месяца в течение срока, на который они выданы (подп. 4, 5 и 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Как сейчас: например, для расчета размера материальной выгоды по займам нужно знать дату уплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В отношении беспроцентных займов такая дата не определена (письмо Минфина России от 01.02.10 N 03-04-08/6-18). Поэтому на практике часто возникают споры. Чаще всего считают, что это момент фактического возврата заемных средств (письма Минфина России от 28.10.14 N 03-04-06/54626 и от 15.07.14 N 03-04-06/34520, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.13 N А58-4544/12).

Как подготовиться к изменениям: чтобы не запутаться в дате фактического получения дохода, на которую нужно считать налог в 2015 году, и в какой момент удерживать налог в 2016 году, сохраните себе табл. 2 (см. на с. 15). Она поможет быстрее сориентироваться в изменениях.

Таблица 2

Дата фактического получения дохода, с которого удерживается НДФЛ в 2015 и в 2016 годах

Вид дохода	Дата фактического получения дохода в 2015 году	Дата фактического получения дохода в 2016 году
Доход, полученный в результате зачета встречных однородных требований	Специальных правил определения даты фактического получения этого вида дохода в статье 223 НК РФ нет	День зачета встречных однородных требований (новый подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Доход, полученный в результате списания безнадежного долга	Специальных правил определения даты фактического получения этого вида дохода в статье 223 НК РФ нет	День списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса компании (новый подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах и кредитах (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День уплаты процентов по полученному займу или кредиту (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если дата уплаты процентов по договору не совпадает с фактической датой уплаты процентов, то моментом получения дохода является день фактической уплаты процентов (письмо Минфина России от 07.05.08 N 03-04-06-01/121). Если физлицо получило беспроцентный заем, то датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является момент возврата средств (письма Минфина России от 22.01.10 N 03-04-06/6-3 и УФНС России по г. Москве от 04.05.09 N 20-15/3/043262@)	Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем или кредит (новый подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День приобретения ценных бумаг. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к физлицу права собственности на них, дата получения дохода определяется как день оплаты стоимости ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в новой редакции)
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения товаров, работ или услуг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)	С 1 января 2016 дата фактического получения такого вида дохода не меняется. Так как поправки в подпункте 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ не затрагивают дату получения материальной выгоды при приобретении товаров, работ или услуг
Доход в виде возмещения сотруднику командировочных расходов	Специальных правил определения даты фактического получения этого вида дохода в статье 223 НК РФ нет	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (новый подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Изменений с 2016 года нет
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)	День передачи дохода в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Изменений с 2016 года нет
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который физлицу был начислен доход в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Обратите внимание, что дата фактического получения дохода в виде зарплаты, взысканной через суд, - это день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена (письмо Минфина России от 05.07.13 N 03-04-05/25948)	Последний день месяца, за который физлицу был начислен доход в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Изменений с 2016 года нет
Доходы в виде оплаты труда в случае, когда трудовые отношения прекращаются до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который физлицу был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Последний день работы, за который физлицу был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Изменений с 2016 года нет

Станет ясно, где отчитываться компаниям, имеющим обособленные подразделения

Как будет: за работников обособленного подразделения отчитываться по НДФЛ нужно будет по месту его нахождения (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). Крупнейшие налогоплательщики с "обособками" вправе подать расчет удержанного налога по месту своего учета либо по месту учета каждого подразделения (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Как сейчас: неясно, в какую инспекцию подавать справки по форме 2-НДФЛ по работникам обособленных подразделений. Либо по месту нахождения такого подразделения (письмо Минфина России от 06.02.13 N 03-04-06/8-35), либо по месту учета головной организации (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.10 N 20-15/3/068888).

Как подготовиться к изменениям: обратить внимание бухгалтеров обособленных подразделений на то, что с 2016 года отчетность по физлицам нужно сдавать по месту учета "обособок".

Выйти из общества участник сможет без налоговых потерь

Как будет: при выходе из общества участник вправе будет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, на расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитале.

Теперь прямо прописано, что налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества или имущественных прав, в следующих случаях (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ в новой редакции):

- при продаже доли или ее части в УК общества;

- при выходе из состава участников общества;

- при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества;

- при уменьшении номинальной стоимости доли в УК общества;

- при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства).

Как сейчас: в настоящее время учет расходов при выходе участника из общества вызывает проблемы. Минфин России на стороне налоговиков (письмо от 28.04.14 N 03-04-07/19864). Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков (например, постановление ФАС Московского округа от 08.09.09 N КА-А41/8762-09).

Как подготовиться к изменениям: изменения в составе собственников компаний целесообразно продумать заранее. Это избавит от налоговых потерь как участников, так и самих юрлиц.

Чтобы продать недвижимость без налогов, придется владеть ею больше пяти лет

Как будет: НДФЛ не нужно будет платить, если до продажи недвижимость была в собственности не менее пяти лет (ст. 217.1 НК РФ). Это касается только объектов, которые были приобретены в 2016 году. Освобождение от уплаты налога не действует в отношении коммерческой недвижимости.

Если доход налогоплательщика-физлица от продажи недвижимости меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена госрегистрация перехода права собственности на этот объект, то доход в целях налогообложения равен кадастровой стоимости этого объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Как сейчас: чтобы доходы физлица - налогового резидента РФ от продажи недвижимости не облагались НДФЛ, минимальный срок нахождения объекта в собственности составляет три года. При этом неважно, каким образом данный объект получен.

Как подготовиться к изменениям: на право не платить налог будут влиять два фактора (см. также табл. 3 на с. 18):

- каким образом физлицо приобрело право собственности на недвижимость (купило, в порядке наследования, по договору дарения, в результате приватизации и т.п.);

- сколько объект находился в собственности налогоплательщика.

Таблица 3

Когда доход от продажи недвижимости, приобретенной после 1 января 2016 года, освобождается от НДФЛ

Как физлицо приобрело недвижимость	Срок владения недвижимым имуществом
1. Унаследовало от членов семьи или близких родственников. 2. Получило в дар от членов семьи или близких родственников. 3. В результате приватизации. 4. В результате передачи физлицу как плательщику ренты имущества по договору пожизненного содержания с иждивением	Три года и более (п. 2 и 3 ст. 217.1 НК РФ)
Любым другим способом, не указанным в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ (п. 4 ст. 217.1 НК РФ)	Пять лет и более (п. 2 и 4 ст. 217.1 НК РФ)

Чтобы не запутаться в сроках, смотрите табл. 3.

Заранее проверьте, не установлен ли региональными властями иной срок владения недвижимости, при котором налог можно не платить. Субъекты РФ вправе сократить его, а также снизить процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.

Важно. Изменятся предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок

Если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль предельные значения процентов по таким обязательствам составляют 75 и 125% ключевой ставки ЦБ РФ (п. 1.2 ст. 269 НК РФ).

Стоимость большего числа объектов можно списать единовременно, минуя амортизацию

Как будет: с 1 января 2016 года амортизируемым имуществом признаются объекты с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основное средство такой стоимостью также признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Новые правила распространяются на объекты, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года.

Как сейчас: к амортизируемому имуществу, основным средствам относятся объекты, первоначальная стоимость которых превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как подготовиться к изменениям: если компания планирует в ближайшее время приобретать имущество дороже 40 000 руб., то целесообразнее это сделать в 2016 году. Тогда стоимость объектов (до 100 000 руб.) можно будет учесть при налогообложении прибыли единовременно, минуя амортизацию. Это уменьшит нагрузку по налогу на прибыль.

Большее число компаний смогут платить только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Как будет: 15 млн. руб. - лимит среднего значения квартальных доходов от реализации, рассчитанных за предыдущие четыре квартала. Если доходы компании не превысили это значение, можно уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ).

По срокам изменений нет. Как и прежде, авансовые платежи нужно будет перечислять в бюджет не позднее 28 календарных дней с даты окончания отчетного периода.

Как сейчас: квартальные авансовые платежи по прибыли платят организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал.

Как подготовиться к изменениям: "прикинуть" среднеквартальные доходы за 2015 год. Если сумма доходов не превышает 15 млн. руб., то нужно позаботиться о поквартальной уплате авансовых платежей. Заранее настроить компьютерную программу, а также посмотреть, как правильно рассчитать аванс и отразить его в отчетности. Нелишним будет выяснить, есть ли какие-то спорности или неясности при уплате квартальных платежей. Для этого просмотрите письма Минфина России, ФНС России, а также судебную практику. Если заранее позаботиться об этом, то проблем со сдачей отчетности не возникнет.

Заработают новые правила расчета налога на имущество для унитарных предприятий

Как будет: с 2106 года унитарные предприятия будут исчислять налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в новой редакции).

Это касается компаний, которые владеют на праве хозяйственного ведения недвижимостью, в отношении которой налог рассчитывается по кадастровой стоимости.

Как сейчас: налог на имущество по кадастровой стоимости объекта рассчитывают только их собственники. Если недвижимое имущество, по которому налоговая база определяется с учетом установленных в статье 378.2 НК РФ особенностей, принадлежит организации на праве хозяйственного ведения и учитывается у нее на балансе как объект основных средств, то налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости объекта (письмо Минфина России от 04.06.15 N 03-05-05-01/32447).

Как подготовиться к изменениям: целесообразно заранее просчитать нагрузку по налогу на имущество. Это позволит вовремя продумать и внедрить возможные способы оптимизации налога.

"Упрощенцы", применяющие объект "доходы", получат шанс платить налог по пониженной ставке

Как будет: с 1 января 2016 года власти субъектов РФ могут снижать ставку для "упрощенцев" с объектом "доходы" (п. 1 ст. 346.20 НК РФ в новой редакции).

Региональные власти будут вправе устанавливать ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. В отдельных случаях ставку могут обозначить в размере 0% (п. 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ в новой редакции).

Как сейчас: право регионов снижать ставку установлено только в отношении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". Законы субъектов РФ вправе устанавливать дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Как подготовиться к изменениям: заранее проверить, не планируют ли региональные власти изменить ставку налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Полный перечень изменений по налогам и страховым взносам, вступающих в силу с 2016 года, читайте в РНК, 2015, N 24.