Вопрос: Иностранная компания передает российской организации в качестве вклада в имущество (без изменения уставного капитала) нежилое здание, находящееся на территории РФ. По месту нахождения этого имущества иностранная компания (в силу п. 1 ст. 83 НК РФ) поставлена на учет. Возникают ли обязанности налогового агента у российской организации в данном случае? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г.)

Иностранная компания передает российской организации в качестве вклада в имущество (без изменения уставного капитала) нежилое здание, находящееся на территории РФ. По месту нахождения этого имущества иностранная компания (в силу п. 1 ст. 83 НК РФ) поставлена на учет. Возникают ли обязанности налогового агента у российской организации в данном случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 12, декабрь 2015 г., с. 64-66.

По сути, обязанностей налогового агента по НДС у российской организации в данном случае не возникает. То есть НДС в бюджет должна уплатить иностранная компания. Однако законодательством данный вопрос четко не урегулирован, поэтому (чтобы избежать ситуации, ведущей к неуплате налога в принципе) рекомендовано заранее заострить внимание на названном моменте.

Обоснование. Передача имущества без изменения уставного капитала организации компетентными органами приравнивается к реализации такого имущества на безвозмездной основе.

Реализация недвижимости на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ).

По общему правилу при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщиков, обязанность по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС возлагается на налоговых агентов - организации, состоящие на учете в налоговых органах РФ, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных продавцов (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

При применении ст. 161 НК РФ имеет значение факт постановки иностранной организации на учет именно в качестве плательщика налога (в данном случае НДС). В Письме ФНС России от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10454@, например, указано: в случае если иностранная компания состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика, при реализации на территории РФ недвижимого имущества, облагаемого НДС, плательщиком НДС на основании ст. 143 НК РФ является эта иностранная компания.

В настоящее время российское законодательство не устанавливает специальной процедуры постановки на учет в налоговом органе иностранных компаний в качестве налогоплательщиков, в связи с чем вопрос о порядке обложения НДС при передаче недвижимости, находящейся на территории РФ, иностранной компанией, состоящей на учете в налоговых органах по месту нахождения имущества, законодательно не урегулирован.

Из Письма от 10.04.2013 N 03-07-14/11907 следует, что Минфин не разграничивает понятия "постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества" и "постановка на учет в качестве налогоплательщика". То есть "иностранец" с недвижимостью на территории РФ в обязательном порядке становится на учет в налоговых органах по месту нахождения имущества; уплату налога в бюджетную систему РФ он осуществляет самостоятельно.

Более ранние разъяснения финансистов, сделанные до декабря 2010 года*(1), содержали противоположный подход (см., например, Письмо от 07.08.2008 N 03-07-08/196).

С учетом сказанного, если иностранная компания зарегистрирована по месту учета недвижимого имущества (подтвердить факт постановки на учет можно, например, уведомлением (ф. 11УП-Учет) либо свидетельством (ф. 11СВ-Учет) о постановке на учет иностранной организации*(2)) и самостоятельно может выполнить обязанности по исчислению НДС, обязанностей налогового агента у российской организации не возникает.

Подобный вывод следует и из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2014 N 09АП-18340/2014-АК по делу А40-4086/14 (данное дело оставлено в силе Постановлением АС МО от 24.09.2014 N Ф05-10580/14), в котором сказано, что иностранная компания, зарегистрированная в налоговом органе как собственник недвижимого имущества (с присвоением соответствующего идентификационного номера налогоплательщика с указанием кода причины постановки на учет), является плательщиком НДС, в связи с чем обязана представлять в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС и вправе заявлять налоговые вычеты.

1 декабря 2015 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) С 24.12.2010 начали действовать правила, установленные Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утв. Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.

*(2) Данные формы утверждены Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.