Вопрос: Унитарное предприятие сдает в аренду (с согласия собственника) имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, по двухстороннему договору аренды. Условиями договора предусмотрено перечисление арендатором арендной платы (в определенной части) напрямую в бюджет. Является ли предприятие плательщиком НДС? Если да, попадает ли в налоговую базу сумма не полученной на расчетный счет унитарного предприятия арендной платы? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2015 г.)

Унитарное предприятие сдает в аренду (с согласия собственника) имущество, принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения, по двухстороннему договору аренды. Условиями договора предусмотрено перечисление арендатором арендной платы (в определенной части) напрямую в бюджет. Является ли предприятие плательщиком НДС? Если да, попадает ли в налоговую базу сумма не полученной на расчетный счет унитарного предприятия арендной платы?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 10, октябрь 2015 г.

Унитарное предприятие является плательщиком НДС. Несмотря на то, что часть арендной платы напрямую поступает в бюджет, предприятие исчисляет и уплачивает налог с полной суммы арендной платы. Арендатор, соответственно, перечисляет предъявленный налог унитарному предприятию.

Обоснование. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операция по реализации услуг, связанных со сдачей имущества в аренду, признается объектом обложения НДС. Каких-либо особенностей по исчислению и уплате налога при оказании услуг по предоставлению в аренду государственного (муниципального) имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, НК РФ не предусмотрено. В связи с этим плательщиками НДС по указанной операции (предоставление в аренду имущества) являются унитарные предприятия, а не арендаторы имущества.

Сказанное подтверждают письма Минфина России 23.07.2012 N 03-07-15/87 (доведенное до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 19.10.2012 N ЕД-4-3/17737@), от 28.12.2012 N 03-07-14/121, ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@, УФНС по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55162 и др.

Что касается условия договора аренды о расчетах, в частности о перечислении арендной платы арендатором имущества частично в бюджет, а не унитарному предприятию, и Минфин (письма от 31.10.2005 N 03-03-04/1/323, от 24.01.2006 N 03-03-04/4/17, от 22.01.2008 N 03-03-05/1), и Росимущество (Письмо от 21.03.2008 N ВН-05/5897) неоднократно указывали на то, что арендные платежи уплачиваются непосредственно унитарному предприятию. Несмотря на это, на практике встречаются другие схемы расчета. Например, в соответствии с Методикой расчета и распределения арендной платы при передаче в аренду имущества, находящегося в государственной собственности Республики Крым*(1) (абз. 3 п. 2 и 3 разд. III), в случае если арендодателем имущества выступает Министерство имущественных и земельных отношений Республики Крым или государственные предприятия, казенные предприятия, казенные, бюджетные и автономные учреждения Республики Крым, арендная плата за недвижимое имущество, закрепленное за ними на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, направляется в размере 70% - в бюджет Республики Крым, 30% - предприятию, учреждению, на балансе которого находится данное имущество.

Вместе с тем предложенный расчет (что какая-то часть арендной платы может поступать от арендатора в бюджет минуя арендодателя) между сторонами договора не отменяет обязанность унитарного предприятия самостоятельно осуществлять расчеты по НДС с бюджетом. Значит, арендатор, не являясь налоговым агентом по сделке, перечисляет НДС в полной сумме арендодателю. Арендодатель - унитарное предприятие исчисляет и уплачивает налог самостоятельно.

1 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Постановлением Совета министров Республики Крым от 02.09.2014 N 312.