Разъяснения по применению торгового сбора (М. Косульникова, журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2015 г.)

Разъяснения по применению торгового сбора

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

Журнал "Налоговый учет для бухгалтера", N 9, сентябрь 2015 г.

С 2015 года в НК РФ появилась новая гл. 33 "Торговый сбор". Первыми платить сбор удостоились "чести" торговцы Москвы. Неудивительно, что сразу возникло много неоднозначных ситуаций и вопросов о том, кто признается плательщиком, о порядке постановки на учет, расчете сбора. Попытаемся разобраться в наиболее распространенных проблемах, возникающих при применении торгового сбора. Ведь и остальным регионам предстоит столкнуться со сбором в ближайшее время.

Торговый сбор - это обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц, осуществляющих торговую деятельность в пределах территории, на которой он введен (п. 1 ст. 413 НК РФ). Объектами осуществления торговли являются здания, сооружения, помещения, стационарные и нестационарные торговые объекты, торговые точки (подп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ).

Величина торгового сбора зависит от вида торговой деятельности, физических характеристик и места размещения объекта торговли. Уплачивается он ежеквартально (ст. 414 НК РФ).

От уплаты сбора освобождаются лица, применяющие патентную систему налогообложения и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 2 ст. 411 НК РФ).

Учтите, что с 1 июля 2015 года торговый сбор установлен только на территории Москвы (ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе", далее - Закон N 62). Соответственно, плательщиками сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность на территории столицы. К примеру, если предприниматель проживает в Москве, но при этом торговую деятельность ведет в другом регионе, то торговый сбор уплачивать не надо.

Плательщики

Что такое торговая деятельность?

Обязанность по уплате торгового сбора возложена на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в случае ведения торговой деятельности. И если с перечнем лиц все понятно, то не всегда ясно: что считать торговой деятельностью.

Торговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", письмо Минфина России от 01.04.2015 N 03-11-06/18129). Речь идет о розничной, мелкооптовой и оптовой купле-продаже товаров, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (подп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ). Также к торговой деятельности приравнивается деятельность по организации розничных рынков (п. 3 ст. 413 НК РФ).

Соответственно, торговый сбор не платят производители товаров; лица, оказывающие бытовые услуги и услуги общественного питания.

Облагается ли отпуск товаров со склада?

У столичных торговцев возникают вопросы и с определением ставки торгового сбора в отношении торговли, осуществляемой путем отпуска товаров со склада. Дело в том, что в Законе N 62 ставка в отношении такой деятельности не установлена.

В письме Департамента финансов г. Москвы от 20.04.2015 N 90-01-0107-53/15 прозвучало, что указанный вид деятельности на территории Москвы торговым сбором не облагается.

К сведению. К складам, по мнению московских чиновников*(1), относятся здания (строения, сооружения) или их части, предназначенные для хранения товара, не предусматривающие к нему доступ покупателей и не имеющие оборудования, предназначенного для выкладки и демонстрации товара и проведения денежных расчетов с покупателями.

Если деятельность осуществляется на арендованных площадях

Зачастую торговая деятельность осуществляется в арендованных помещениях. На этом основании налогоплательщики считают, что торговый сбор им платить не надо. Это неверное утверждение.

Ведь согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения является использование объекта движимого или недвижимого имущества для торговли. Соответственно, не важно, находится ли точка в собственности у торговца или он ее арендует.

Торговля через интернет

В настоящее время широко развита интернет-торговля, когда покупатель выбирает товар по интернету и доставка осуществляется со складов курьером, транспортной компанией или почтой. В данном случае объектом торговли является склад. При этом доставка - это отдельная услуга.

Если говорить о Москве, то торговый сбор не применяется в отношении торговли, осуществляемой путем отпуска со склада.

Постановка на учет

Где вставать на учет?

Постановка на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора совершается (п. 7 ст. 416 НК РФ):

- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - если деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в иных случаях.

Учитывая количество вопросов, возникающих в связи с постановкой на учет, налоговики в письме от 17.06.2015 N ГД-4-3/10382@ разъяснили наиболее распространенные ситуации.

1. Организация (ИП) состоит на учете в инспекции по месту нахождения (месту жительства) в Московской области и одновременно осуществляет деятельность с использованием объектов недвижимого имущества в Москве, в отношении которых введен торговый сбор. В этом случае уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора представляется в инспекцию по месту нахождения этого имущества.

2. Организация (ИП) состоит на учете в инспекции по месту нахождения (месту жительства) в Московской области и одновременно осуществляет деятельность с использованием объектов движимого имущества в Москве, в отношении которых введен торговый сбор. В этом случае уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора предоставляется в инспекцию по месту нахождения организации (по месту жительства ИП), т.е. в Московской области.

3. Несколько объектов осуществления видов деятельности, в отношении которых установлен сбор, находятся в г. Москве на территориях, подведомственных разным инспекциям. В этом случае уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора представляется в инспекцию по месту нахождения того объекта, сведения о котором указаны в таком уведомлении первыми.

К сведению. Отметим, что понятия объектов стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети в гл. 33 НК РФ не прописаны. При этом положения ГОСТ Р 51773-2009 "Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги торговли. Классификация предприятий торговли", утвержденного приказом Ростехрегулирования от 15.12.2009 N 771-ст (далее - ГОСТ), и НК РФ расходятся. К примеру, киоски и торговые автоматы ГОСТ относит к нестационарным объектам, а НК РФ к стационарным (п. 3.14 ГОСТ и ст. 346.27 НК РФ).

Поэтому в Москве для расчета торгового сбора используется своя классификация торговых объектов, прописанная в постановлении Правительства Москвы от 30.06.2015 N 401-ПП "О Порядке сбора, обработки и передачи налоговым органам сведений об объектах обложения торговым сбором в городе Москве". Так что в этом вопросе следует ориентироваться на местное законодательство.

Какие формы уведомлений законны?

Плательщик сбора представляет уведомление о постановке на учет не позднее пяти рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором (п. 2 ст. 416 и п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Рекомендуемые формы уведомлений о постановке на учет и снятия с учета, форматы и порядок заполнения приведены в письме ФНС России от 10.06.2015 N ГД-4-3/10036@ (далее - Письмо N ГД-4-3/10036@).

Заполнить указанное уведомление можно с помощью программного средства "Налогоплательщик ЮЛ" (размещено на сайте http://www.nalog.ru в разделе "Программные средства").

Налоговики в письме ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11188@ указали способы доставки уведомлений: лично плательщиком торгового сбора, через представителя, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Имейте в виду, что если торговая деятельность на объекте прекращена, то следует подать в инспекцию соответствующее уведомление. Иначе вы будете продолжать считаться плательщиком торгового сбора.

Надо ли вставать на учет льготникам?

Следует различать виды льгот, для того чтобы понять, нужно подавать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора или нет. Данный момент прямо в НК РФ не прописан, поэтому остановимся на нем подробней.

Не надо подавать уведомление лицам, которые освобождены от уплаты сбора. Это предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие ЕСХН, в отношении деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 НК РФ). Местным законодательством данный список может быть расширен. К примеру, в Москве освобождена от сбора торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Местными властями могут устанавливаться и иные льготные категории (п. 3 ст. 410 НК РФ). В столице это торговля на ярмарках, территориях розничных рынков, в театрах, кинотеатрах и т.д. (ч. 1 ст. 3 Закона N 62). Эти категории льготников не уплачивают торговый сбор при условии подачи уведомления в налоговую инспекцию. В форме уведомления о постановке на учет, приведенной в Письме N ГД-4-3/10036@, предусмотрены строки для кода налоговой льготы (указываются пункт и подпункт статьи нормативного правового акта) и суммы льготы.

Ответственность

Не подавшие в налоговую инспекцию уведомление в установленный срок организации и индивидуальные предприниматели еще могут это сделать. В этом случае за несвоевременную подачу необходимо будет уплатить штраф 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ и по п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ штраф от 2000 руб. до 3000 руб.*(2) Если при проверке выяснится, что торговля ведется на незадекларированном объекте, то штраф составит 10% от оборота, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Учтите, если вы поменяли местонахождение торговли, то придется подать уведомления о снятии с учета по старому адресу и о постановке на учет по новому адресу. Иначе вам придется уплатить торговый сбор по старому адресу, а по новому вас накажут за непостановку на учет.

Торговый сбор

Ставка сбора

Ставки сбора устанавливаются местными законами в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь (п. 1 ст. 416 НК РФ). Соответственно на объект торговли, имеющий площадь торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на 1 кв. м торгового зала.

На объект организации торговли, не имеющий торгового зала, ставка сбора установлена в расчете на объект осуществления торговли. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 19.06.2015 N 03-11-06/35766, от 17.06.2015 N 03-11-11/35026, N 03-11-06/3/34984, N 03-11-06/3/34995, от 15.06.2015 N 03-11-06/3/34389, N 03-11-06/3/34382, от 28.04.2015 N 03-11-06/24456.

Как определить площадь торгового зала?

Для расчета сбора площадь торгового зала определяют в том же порядке, как и для применения патентной системы налогообложения (п. 5 ст. 415 НК РФ).

Площадь торгового зала - это часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, а также площадь проходов для покупателей. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяют на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (подп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Такими документами могут являться договор купли-продажи, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы (п. 4 ст. 346.43 НК РФ, письмо Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-06/24876).

Если из документов невозможно определить площадь подсобных помещений и помещений для хранения товара, то, скорее всего, сбор придется рассчитывать от всей площади магазина.

По мнению московских чиновников*(3), если в течение одного квартала изменилась площадь торгового зала объекта, то торговый сбор следует уплатить исходя из большей площади.

Арендаторам

Арендаторам при определении площади арендованного объекта торговли следует учитывать, что согласно ст. 607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор - не заключенным. Данный вывод подтверждают письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-06/3/17199 и N 0311-06/3/17214.

Уплата сбора

Уплата торгового сбора производится в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Соответственно, московские торговцы в первый раз сбор перечислят в срок до 26.10.2015 (25.10.2015 выпадает на воскресенье). Указанный срок касается и тех лиц, которые снялись с учета в качестве плательщиков торгового сбора до окончания квартала, т.к. иные даты в НК РФ не прописаны.

Указываемое ОКТМО зависит от места постановки на учет (письмо ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@):

- по месту нахождения объекта недвижимого имущества - ОКТМО по месту постановки на учет в качестве плательщика торгового сбора;

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - ОКТМО по месту осуществления торговой деятельности.

Учтите, что торговый сбор уплачивается, если деятельность велась на объекте хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ). Даже если вы открылись и торговали только 30 сентября, платить придется за весь квартал.

Торговый сбор - в расходы

На сумму торгового сбора можно уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применяемой системой налогообложения. Таким образом, уплата торгового сбора не ведет к росту налоговой нагрузки для большинства налогоплательщиков. Тем не менее и здесь не все так просто.

По НДФЛ можно уменьшить налог, исчисленный по итогам года по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ).

По налогу на прибыль организаций можно уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в котором установлен сбор. Уменьшение производят на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа) (п. 10 ст. 268 НК РФ). Кстати, если сумма сбора превышает авансовый платеж, то полученная разница может быть учтена при исчислении аванса по итогам следующего отчетного периода или текущего года (письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15560).

По упрощенке с объектом налогообложения в виде "доходов" можно уменьшить сумму единого налога (авансового платежа), зачисляемого в бюджет субъекта РФ (в котором установлен сбор), исчисленного с деятельности, по которой уплачивается указанный сбор. Уменьшение производят на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Исходя из буквального прочтения данной нормы, единый налог можно уменьшить на сумму торгового сбора без применения ограничения в 50%. Дождемся, что по этому поводу скажут налоговики. Минфин России в письме от 27.03.2015 N 03-11-11/16902 отметил, что в случае осуществления нескольких видов деятельности, следует вести раздельный учет доходов и суммы единого налога по виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Причем во всех вышеуказанных случаях уплаченный торговый сбор не уменьшает налог, если налогоплательщиком не было представлено уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора (п. 5 ст. 225, п. 10 ст. 268, п. 8 ст. 346.21 НК РФ). В данной норме прослеживается неоднозначность ситуации, когда указанное уведомление было представлено позже установленного срока. Фискалы решили, что несвоевременное представление уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора не лишает такого плательщика права на уменьшение соответствующей суммы налога (п. 6.2 письма ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@).

Кстати, формы деклараций не изменились. Так что надеемся, что вскоре появятся разъяснения, как заполнять действующие отчеты с учетом торгового сбора.

Обратите внимание: далеко не все налогоплательщики смогут воспользоваться уменьшением налога на прибыль и единого налога на УСН на сумму торгового сбора. Ведь в НК РФ прямо написано, что уменьшить можно только ту часть налога, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ, в котором установлен указанный сбор. К примеру, если подмосковный предприниматель, торгующий в Москве, применяет УСН с объектом "доходы", он не может уменьшить налог на УСН на торговый сбор, т.к. единый налог он платит в бюджет Московской области, а торговый сбор - в бюджет Москвы.

Лицам, применяющим упрощенку с объектом налогообложения в виде "доходов, уменьшенных на величину расходов", не повезло. Ведь на сумму уплаченного торгового сбора они не могут сразу уменьшить единый налог. Сбор можно учесть только в составе расходов на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Минфина России от 27.03.2015 N 03-11-11/16902).

------------------------------------------------------------------------

*(1) Раздел "Часто задаваемые вопросы" сайта Департамента экономической политики и развития г. Москвы (http://depr.mos.ru/).

*(2) Штраф не применяется к индивидуальным предпринимателям (примечание к ст. 15.23 КоАП РФ).

*(3) Раздел "Часто задаваемые вопросы" сайта Департамента экономической политики и развития г. Москвы (http://depr.mos.ru/).