Как ИП вести учет материальных расходов на УСН (М. Косульникова, журнал "Арсенал предпринимателя", N 9, сентябрь 2015 г.)

Как ИП вести учет материальных расходов на УСН

М. Косульникова,

главный бухгалтер ООО "Галан"

Журнал "Арсенал предпринимателя", N 9, сентябрь 2015 г.

Упрощенцы с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при расчете налога вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. Перечень таких расходов и порядок их учета приведен в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В связи с этим у предпринимателей постоянно возникают вопросы, какие расходы считать материальными. Об этом и поговорим.

Перечень материальных расходов

На упрощенке материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты предпринимателя (п. 1 и 7 ст. 254 НК РФ):

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом;

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством, и другого имущества, не являющихся амортизируемым;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у предпринимателя;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;

8) потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

Учет расходов

Материальные расходы учитывают в момент погашения задолженности по ним (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так что стоимость полученных и оприходованных коммерсантом сырья и материалов учитывают на дату их оплаты поставщику независимо от факта списания в производство. Указанный вывод подтверждают письма Минфина России от 03.07.2015 N 03-11-06/2/38727, от 29.04.2015 N 03-11-11/24918, от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28535, от 12.05.2014 N 03-11-11/22081.

Аналогичный порядок учета применяют по сырью и материалам, переданным на переработку сторонней организации (письмо Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871).

К сведению. Прекращение обязательства перед поставщиком вследствие заключения договора перевода долга с третьим лицом считается оплатой (письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-11-11/169). К примеру, предприниматель-упрощенец вправе учесть расходы по оплате субподрядных работ на дату подписания договора о переводе долга с третьим лицом, т.к. обязательство по оплате данных работ считается исполненным. На это указал Минфин России в своем письме от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45.

Корректировка на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, не предусмотрена (письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607).

Поскольку затраты, связанные с приобретением сырья и материалов, учитывают в составе расходов в момент их фактической оплаты, в книге учета доходов и расходов*(1) отражают реквизиты соответствующего платежного документа (письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

К сведению. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237 и от 30.04.2013 N 03-11-11/15225). Тем не менее если расходы осуществлены в целях предпринимательской деятельности и направлены на получение дохода, а также обоснованы, документально подтверждены, оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде ИП вправе их учесть при расчете базы по УСН (письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-06/2/59509).

НДС

По общему правилу, упрощенцы не являются плательщиками НДС. Предприниматели не выписывают счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж, осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм налога.

Тем не менее "входной" НДС с материальных затрат не теряется. Ведь суммы НДС являются самостоятельным видом расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

НДС признают расходами в момент погашения задолженности по материальным расходам. Основанием являются документы, подтверждающие фактическую уплату налога, и правильно заполненные счета-фактуры (письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147). Кстати, у вас может и не быть счетов-фактур при наличии письменного согласия сторон на их несоставление (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае достаточно иметь соответствующие платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности, заполненные в установленном порядке, с выделением в них отдельной строкой суммы НДС (письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783).

При заполнении книги учета доходов и расходов в графе 5 отдельной строкой отражают стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов, и отдельной строкой - суммы НДС (письма Минфина России от 08.09.2014 N 03-11-06/2/44863 и от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Если оприходованные материальные ценности были оплачены частично, то суммы НДС следует учитывать в части, относящейся к стоимости оплаченных материалов (письмо Минфина России от 29.06.2006 N 03-11-04/2/135).

Особенности принятия некоторых видов расходов

Неамортизируемое имущество

К материальным расходам относятся затраты предпринимателя на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Напоминаем, что амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. учитываются при определении налоговой базы по УСН на дату их оплаты (письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28540, от 04.09.2013 N 03-11-11/36391, от 05.07.2013 N 03-11-06/2/26056).

К сведению. Предприниматели-арендодатели, применяющие УСН, могут учитывать в составе материальных расходов затраты на содержание объектов аренды, если договором аренды эти затраты возложены на арендодателя (письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-11-09/33555).

Работы и услуги

К материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Речь здесь идет о выполнении отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К услугам производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (ИП) и структурных подразделений самого коммерсанта (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). К примеру, упрощенцы могут учитывать следующие виды услуг:

- по исследованию конъюнктуры рынка (письмо Минфина России от 29.01.2015 N 03-11-06/2/3237);

- по обязательному государственному проведению инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества (письмо Минфина России от 31.01.2014 N 03-11-06/2/3799);

- по разработке комплекта организационно-распорядительных документов по обеспечению безопасности обработки персональных данных (письмо Минфина РФ от 01.12.2011 N 03-11-06/2/165);

- по мытью окон здания, переданного в аренду, и по уборке таких объектов (письма Минфина России от 31.07.2014 N 03-11-11/37705 и от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988);

- по уборке арендованного офисного помещения (письма Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48 и УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2011 N 16-15/075976@);

- на установку и эксплуатацию рекламных конструкций при осуществлении деятельности в сфере распространения наружной рекламы (письмо Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-06/2/11342);

- по размещению вакансий в газетах, журналах и на интернет-сайтах при осуществлении деятельности по оказанию услуг по подбору персонала (письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/111);

- на обязательные медосмотры работников (письмо Минфина России от 24.02.2014 N 03-11-11/7618);

- по оформлению ветеринарных свидетельств на продукты питания и комбикорма для сельскохозяйственных животных (письмо Минфина России от 04.09.2013 N 03-11-11/36386);

- транспортно-экспедиционные (письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-11-06/2/110 и Минфина России от 08.09.2011 N 03-11-06/2/124);

- на содержание здания: техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения (письмо Минфина России от 22.02.2012 N 03-11-06/2/32);

- по распространению и печатанию издания при осуществлении издательской деятельности (письма Минфина России от 28.01.2010 N 03-11-06/2/8 и УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2010 N 16-15/105637);

- услуги программиста (письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-11-06/2/235).

Тем не менее не все расходы на приобретение работ и услуг можно учесть. По мнению чиновников, не уменьшают налоговую базу по УСН:

- расходы арендодателя на оплату услуг по поиску арендаторов*(2) (письмо Минфина России от 07.08.2014 N 03-11-11/39112);

- расходы по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также работы по территориальному благоустройству (письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163);

- расходы по специальной оценке условий труда (письмо ФНС России от 30.07.2014 N ГД-4-3/14877 вместе с письмом Минфина России от 30.06.2014 N 03-11-09/31528);

- расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями (письма ФНС России от 16.08.2013 N АС-4-3/14960@ и Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147).

К сведению. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности. Расходы, уменьшающие доходы, не могут оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3586, от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3587, от 28.01.2015 N 03-03-06/2/2986). Обоснованность расходов должна рассматриваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях предпринимателя получить экономический эффект в результате реальной деятельности (определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).

Технологические потери

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве или транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве или транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Примеры технологических потерь:

- в молочной и маслосыродельной промышленности - угары, улетучивание, усушка*(3);

- в хлебопекарном производстве - потери муки, теста, хлебной крошки, хлеба*(4);

- оконная промышленность - бой и обрезка стекла и т.д.

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, предприниматели вправе определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами (письма Минфина России от 28.10.2014 N 03-03-06/1/54555, от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27690).

Тем не менее при применении УСН осуществлять отдельный учет стоимости безвозвратных отходов (технологических потерь) нет необходимости. Дело в том, что стоимость приобретенных сырья и материалов учитывается в полной сумме на дату их приобретения и оприходования (письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-06/2/45473).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".

*(2) По нашему мнению, если сдача недвижимости в аренду является основным видом деятельности, то затраты на поиск арендаторов обоснованы.

*(3) Пункт 2.3 Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996).

*(4) Пункт. 7.2.2 Правил организации и ведения технологического процесса на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом РФ 12.07.1999).