Суммовые и курсовые разницы при оценке дебиторской задолженности: отличия и особенности переходного периода (М.О. Денисова, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Суммовые и курсовые разницы при оценке дебиторской задолженности: отличия и особенности переходного периода

М.О. Денисова,

главный редактор журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Статья адресована поставщикам товаров, которые заключают с покупателями договоры в иностранной валюте с условием об оплате в рублях, при этом отдельные контракты у них не закрыты с 2014 года. Бухгалтерский и налоговый учет операций в рамках данных договоров подробно рассмотрен автором. Кроме того, уделено внимание такой нестандартной до последнего времени ситуации, как фиксация курса иностранной валюты в целях погашения задолженности покупателем.

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях, регулируется ПБУ 3/2006 *(1).

Согласно данному положению (см. п. 4, 5 ПБУ 3/2006) стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях ведения бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли. В результате образуются курсовые разницы. Информация о том, по каким правилам они учитываются и в какой момент возникают, приведена в таблице.

Объект учета	Правила учета
Причины возникновения курсовой разницы
Активы, обязательства, средства в расчетах	Возникает, когда рублевая оценка на дату оплаты или отчетную дату не совпадает с рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006)
Авансы выданные и полученные	Не возникает, поскольку авансы пересчитываются в рубли один раз - на дату получения (перечисления) (п. 9, 10 ПБУ 3/2006)
Доходы и расходы в виде курсовой разницы признаются
Активы, обязательства, средства в расчетах	На дату (п. 11 ПБУ 3/2006): - погашения (полного, частичного) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (если курс на дату оплаты отличается от курса на дату возникновения (последнего пересчета) этой задолженности); - пересчета стоимости активов и обязательств. Пересчет в расчетах стоимости отдельных активов и средств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится (п. 7 ПБУ 3/2006): - на дату совершения операции (по курсу, действующему на эту дату, - п. 6 ПБУ 3/2006); - на отчетную дату (по курсу, действующему на эту дату, - п. 8 ПБУ 3/2006)
Авансы выданные и полученные	-

Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Таким образом, в целях ведения бухгалтерского учета дебиторская и кредиторская задолженности, возникшие по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях, пересчитываются в рубли на дату совершения операции и отчетную дату.

Ключевой момент. Отчетная дата - дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Такая дата определяется законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями его собственника. Это следует из содержания Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Если организация не составляет промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то для нее отчетной датой является дата, на которую составляется годовая отчетность, то есть 31 декабря.

При этом пересчет в рубли авансов, предварительной оплаты, задатка производится один раз - на дату совершения платежа, в последующем стоимость активов, величина расходов и доходов в предоплаченной части принимается к учету по курсу, действовавшему на дату совершения предоплаты.

Пример 1

Организация заключила договор на поставку товара стоимостью 100 000 долл. США при курсе 35 руб. с условием внесения 40%-й предоплаты. На дату отгрузки товара курс составил 55 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен аванс по договору (40 000 долл. США х 35 руб.)	51	62	1 400 000
Начислен НДС с аванса (1 400 000 х 18/118)	62 (76)	68	213 560
Признана выручка по отгруженному товару ((40 000 долл. США х 35 руб.) + (60 000 долл. США х 55 руб.))	62	90-1	4 700 000
Начислен НДС с реализации* (4 700 000 руб. х 18/118)	90-3	68	716 950
Принят к вычету авансовый НДС	68	62 (76)	213 560
* Из содержания п. 4 ст. 153 НК РФ следует, что если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, то при определении налоговой базы иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база уже не корректируется. Ситуация, когда по таким договорам моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты, а уже потом происходит отгрузка товара, НК РФ не урегулирована. Письма Минфина (от 06.07.2012 N 03-07-15/70 *(2), от 17.02.2012 N 03-07-11/50) и решения отдельных судей (Постановление АС МО от 18.12.2014 по делу N А40-22594/2014) свидетельствуют о том, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров: - в счет ранее поступившей 100%-й предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной 100%-й предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки; - в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров. Поэтому часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается. Таким образом, доходы организации в виде стоимости товаров, подлежащей оплате в рублях, для целей ведения бухгалтерского учета и налоговая база по НДС определяются по одним и тем же правилам. А вот при исчислении налога на прибыль действуют несколько иные правила.

Налоговый учет суммовых и курсовых разниц в 2014-2015 годах

Обобщим всю необходимую информацию в виде таблицы.

Объект оценки	Правила учета в 2014 году		Правила учета в 2015 году
	Суммовые разницы	Курсовые разницы	Курсовые разницы
Причины возникновения разниц
Имущество, обязательства и требования	Возникают, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу у.е. на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Справедливо и в отношении авансов	Возникают при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Возникают при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащей оплате в рублях), или при уценке (дооценке) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащей оплате в рублях) (п. 11 ст. 250, п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Авансы выданные и полученные		Не возникают, поскольку авансы пересчитываются в рубли один раз - на дату получения (перечисления) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ)
Доходы и расходы в виде разницы признаются
Имущество, обязательства и требования	На дату погашения дебиторской (кредиторской) задолженности (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)	На дату (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ): - перехода права собственности (по операциям с соответствующим имуществом); - прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше)	На дату (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ): - перехода права собственности (по операциям с соответствующим имуществом); - прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца (в зависимости от того, что произошло раньше)
Авансы выданные и полученные	Признаются на дату реализации (приобретения) товаров, работ, услуг, имущественных и иных прав (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)	-	-

На основе приведенной выше информации можно выделить два основных отличия налогового учета суммовых разниц в 2014 году и курсовых разниц в 2015 году: признание доходов и расходов по авансам (выданным и полученным) и определение момента признания для целей налогообложения рассматриваемых разниц.

Если говорить об операциях по поставке товаров, стоимость которых привязана к курсу доллара, но подлежит оплате в рублях, то закономерны следующие выводы.

В 2014 году по таким сделкам могли возникнуть суммовые разницы:

- при совершении отгрузки до получения денежных средств - на дату погашения задолженности;

- при совершении отгрузки при получении полной оплаты (частичной предоплаты) - на дату отгрузки (дату погашения задолженности). Образования данных разниц можно было избежать путем согласования цены договора по курсу на дату оплаты (широко применялось при заключении договоров с условием о 100%-й предоплате) - см. письма Минфина РФ от 04.05.2011 N 03-03-06/2/76, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/210, УФНС по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049795@, от 10.02.2010 N 16-15/013804, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2014 N 09АП-45454/2013 и т.д.

В 2015 году по таким сделкам возникают курсовые разницы, причем только при совершении отгрузки до ее полной оплаты. Разницы возникают на одну из наиболее ранних дат:

- на дату погашения задолженности;

- на последнее число месяца. Обращаем внимание, что курсовые разницы при задержке оплаты возникают и признаются в 2015 году ежемесячно.

Переходный период от суммовых к курсовым разницам

Пунктом 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ введен переходный период от суммовых разниц к курсовым. Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль в порядке, действовавшем до указанной даты.

В письмах Минфина РФ от 14.05.2015 N 03-03-10/27647 (используется в работе налоговыми органами согласно Письму ФНС РФ от 26.06.2015 N ГД-4-3/11191), от 18.05.2015 N 03-03-06/1/28283, от 19.05.2015 N 03-03-06/2/28746, 03-03-06/1/28749, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29152, от 25.05.2015 N 03-03-06/1/29921, от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43044 разъясняется, что понятие "сделка" необходимо использовать в соответствии со ст. 153 ГК РФ. Согласно данной норме сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать его поставки), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплаты товара, а у покупателя - обязанность его оплаты).

С учетом того, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки для применения норм п. 3 ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Полагаем, что применительно к сделкам по поставке товаров под датой совершения операции, в результате которой возникают требования и обязательства, следует понимать дату отгрузки товаров.

Получается, если отгрузка совершена до 01.01.2015, следует говорить о возможности возникновения суммовых разниц, признаваемых по правилам, действовавшим в 2014 году.

Если же отгрузка совершена после 01.01.2015, следует говорить о возможности возникновения курсовых разниц, признаваемых по правилам, действующим в 2015 году.

Пример 2

В 2014 году организация заключила договор на поставку товара стоимостью 100 000 долл. США при курсе 35 руб. с условием внесения 40%-й предоплаты. На дату отгрузки товара курс составил 55 руб. Отгрузка совершена в 2014 году. Задолженность покупателя по состоянию на 31.12.2014 составила 60 000 долл. США по курсу 56 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи (расчеты по НДС не рассматриваются):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2014 году
Получен аванс по договору (40 000 долл. США х 35 руб.)	51	62	1 400 000
Признана выручка по отгруженному товару ((40 000 долл. США х 35 руб.) + (60 000 долл. США х 55 руб.))	62	90-1	4 700 000
Признана курсовая разница по переоценке долга на отчетную дату ((60 000 долл. США х 56 руб.) - (60 000 долл. США х 55 руб.))	62	91-1	60 000

В целях исчисления налога на прибыль организация должна руководствоваться положениями НК РФ (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265, а также п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272) в редакции 2014 года и признавать в учете суммовые разницы. Это значит, что в отсутствие привязки цены договора к курсу доллара на дату оплаты в момент отгрузки организации следует признать в составе внереализационных доходов суммовую разницу по полученному ранее авансу в размере 800 000 руб. В бухгалтерском учете авансы не переоцениваются, зато осуществляется пересчет долга на отчетную дату (31.12.2014). Поскольку покупатель не погасил свою задолженность до конца 2014 года, для целей составления годовой бухгалтерской отчетности его задолженность переоценивается по текущему курсу.

Пример 3

В 2014 году организация заключила договор на поставку товара стоимостью 100 000 долл. США при курсе 35 руб. с условием внесения 40%-й предоплаты. На дату отгрузки товара курс составил 55 руб. Отгрузка совершена в 2015 году.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи (расчеты по НДС не рассматриваются):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2014 году
Получен аванс по договору (40 000 долл. США х 35 руб.)	51	62	1 400 000
В 2015 году
Признана выручка по отгруженному товару ((40 000 долл. США х 35 руб.) + (60 000 долл. США х 55 руб.))	62	90-1	4 700 000

В связи с тем, что отгрузка товара состоялась в 2015 году в целях исчисления налога на прибыль организация должна руководствоваться положениями НК РФ (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265, а также п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272), действующими в 2015 году. Согласно им вплоть до погашения покупателем задолженности таковая должна ежемесячно переоцениваться (по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца).

Налоговые риски поставщика при фиксации курса

Итак, между поставщиком и покупателем заключен договор, денежное обязательство по которому подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. По общему правилу, сформулированному в п. 2 ст. 317 ГК РФ, в этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Иными словами, до заключения каких-либо дополнительных соглашений денежное обязательство покупателя перед клиентом определяется по официальному курсу доллара на день платежа.

Предположим, покупатель не в состоянии погасить задолженность за отгруженный в его адрес товар и предлагает зафиксировать курс оплаты в определенном размере. Поставщик предпочитает получить оплату товара по фиксированному курсу, чем не получить вовсе, что в условиях финансового кризиса вполне вероятно. Вправе ли стороны в этой ситуации зафиксировать курс для оплаты задолженности? Как нужно квалифицировать данные действия с позиции налогообложения?

О возможности фиксации курса необходимо сказать следующее. Пересмотр размера денежного обязательства покупателя (в том числе путем фиксации курса) находится в компетенции сторон договора, поскольку п. 1 ст. 450 ГК РФ предусматривает возможность изменения договора по соглашению его сторон, если иное не установлено ГК РФ, другими законами или самим договором. В рассматриваемом случае иного законодательством не определено.

Теперь о налоговых последствиях. Здесь вновь имеет значение то, на какой момент приходится отгрузка товара: на 2014 или 2015 год.

Пример 4

В 2014 году организация заключила договор на поставку товара стоимостью 100 000 долл. США. На дату отгрузки товара курс составил 55 руб. Отгрузка совершена в 2014 году. Задолженность покупателя по состоянию на 31.12.2014 составила 100 000 долл. США по курсу 56 руб. Стороны заключили соглашение о том, что задолженность должна быть погашена в октябре 2015 года и зафиксировали курс для оплаты в размере 60 руб. за долл. США.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2014 году
Признана выручка по отгруженному товару (100 000 долл. США х 55 руб.)	62	90-1	5 500 000
Начислен НДС с реализации (5 500 000 руб. х 18/118)	90-3	68	838 983
Признана курсовая разница по переоценке долга на отчетную дату ((100 000 долл. США х 56 руб.) - (100 000 долл. США х 55 руб.))	62	91-1	100 000
В 2015 году
Оплачена задолженность по фиксированному курсу (100 000 долл. США х 60 руб.)	51	62	6 000 000
Признана курсовая разница по переоценке долга на дату погашения ((100 000 долл. США х 60 руб.) - (100 000 долл. США х 56 руб.))	62	91-1	400 000

Поскольку покупатель не погасил свою задолженность до конца 2014 года, для целей составления годовой бухгалтерской отчетности его задолженность переоценивается по курсу, действовавшему на 31.12.2014. В налоговом учете по правилам 2014 года суммовая разница на конец года не определяется.

На дату погашения обязательства по данным бухгалтерского учета курсовая разница будет сформирована в сумме 400 000 руб. в виде разницы между стоимостью оплаченного товара по фиксированному курсу в размере 60 руб. за долл. США и его стоимостью на дату последней переоценки (31.12.2014) по курсу 56 руб. за долл. США. В налоговом учете по правилам 2014 года суммовая разница будет посчитана в сумме 500 000 руб. в виде разницы между стоимостью оплаченного товара по фиксированному курсу в размере 60 руб. за долл. США и его стоимостью на момент отгрузки по курсу 55 руб. за долл. США.

В 2014 году организация заключила договор на поставку товара стоимостью 100 000 долл. США. На дату отгрузки товара в сентябре 2015 года курс составил 55 руб. По состоянию на 30.09.2015 курс доллара по данным ЦБ РФ был равен 65 руб., стороны заключили соглашение о том, что задолженность должна быть погашена в октябре 2015 года, и зафиксировали курс для оплаты в размере 60 руб. за долл. США.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2015 году
Признана выручка по отгруженному товару (100 000 долл. США х 55 руб.)	62	90-1	5 500 000
Начислен НДС с реализации (5 500 000 руб. х 18/118)	90-3	68	838 983
Оплачена задолженность по фиксированному курсу (100 000 долл. США х 60 руб.)	51	62	6 000 000
Признана курсовая разница по переоценке долга на дату погашения ((100 000 долл. США х 60 руб.) - (100 000 долл. США х 55 руб.))	62	91-1	500 000

Поскольку отгрузка по договору состоялась в 2015 году, то, по нашему мнению, в налоговом учете должны признаваться курсовые разницы по правилам, действовавшим в 2015 году. При этом следует учитывать, что согласно положениям п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ (в редакции, действующей в 2015 году) курсовые разницы по обязательствам и требованиям образуются ежемесячно вплоть до их погашения. Поэтому по состоянию на 30.09.2015 в налоговом учете следует признать внереализационный доход в виде курсовой разницы в сумме 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете переоценка долга произойдет только на дату его погашения, в результате чего возникнет доход в сумме 500 000 руб. В то время как в налоговом учете продавца на дату погашения дебиторской задолженности с применением фиксированного курса 60 руб. за долл. США возникнет внереализационный расход в сумме 500 000 руб. ((100 000 долл. США х 60 руб.) - (100 000 долл. США х 65 руб.)). Данный расход соответствует определению отрицательной курсовой разницы, закрепленному в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Как указано в самой норме, ее положения применяются в случае, если уценка требования производится в связи с изменением курса иностранной валюты (у.е.) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (у.е.) стоимость требований, подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, предусмотренному законом или соглашением сторон соответственно. Что может помешать признанию расхода?

Поводом для предъявления претензий со стороны налоговых органов (независимо от того, суммовая или курсовая разница признается налогоплательщиком) может стать следующее.

Договор с фиксацией размера обязательства покупателя в твердой сумме в рублях, то есть в размере меньшем, чем это предполагалось первоначально, имеет сходство с соглашением о прощении части долга.

Так, в силу п. 2 ст. 307 ГК РФ договор образует соответствующие обязательства для его сторон (например передать товар и уплатить деньги за него). Данные обязательства предполагают встречное исполнение (ст. 328 ГК РФ), например передача товаров покупателю означает для последнего необходимость оплаты этого товара. Причем с момента отгрузки товара поставщик становится кредитором, а покупатель, соответственно, должником. В свою очередь, освобождение должника от исполнения лежащих на нем обязанностей в соответствии со ст. 415 ГК РФ признается прощением долга.

Таким образом, фиксация соглашением сторон курса иностранной валюты в условиях его постоянного роста по отношению к рублю (фактически согласование конечной суммы долга в рублях в размере меньшем, чем предусматривалось договором изначально) может быть расценена налоговым органом в качестве прощения части задолженности покупателя, возникшей на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) с учетом дальнейших пересчетов.

Сумму прощенной части долга поставщик вправе включить в состав внереализационных расходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10, письма ФНС РФ от 21.01.2014 NГД-4-3/617, от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@), если докажет, что он предпринимал меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения. В этом случае его действия по прощению долга признаются направленными на получение дохода (получение оставшейся части задолженности), а величина прощенной задолженности увеличивает расходы.

Одновременно из Письма Минфина РФ от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34 следует, что использование поставщиком возможных досудебных способов истребования проблемной задолженности, в том числе в виде заключения соглашения, направленного на исполнение должником обязательств по договору, но в меньшем объеме, то есть фактически содержащего условия о прощении долга, не дает поставщику права признать прощенную часть задолженности в составе прочих внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данное утверждение спорно, но его следует учитывать налогоплательщику при определении налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором покупатель погасил свою задолженность по фиксированному курсу доллара. Это обстоятельство мы рассматриваем в качестве существующего налогового риска в случае фиксации курса доллара для оплаты задолженности поставщика в меньшем размере по сравнению с размером, рассчитываемым по текущему официальному курсу доллара, устанавливаемому ЦБ РФ.

Согласно сведениям, приведенным в статье, можно утверждать, что особого сближения правил бухгалтерского и налогового учета разниц, возникающих при заключении договоров в инвалюте с условием об оплате в рублях, не произошло. Одинаковым стало отношение к переоценке полученных авансов: таковую не нужно проводить ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В остальном различия неизбежны. Так, непогашенные долги для целей ведения бухучета переоцениваются на отчетную дату, которая в отсутствие решения о составлении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется как 31 декабря. Для целей налогообложения такая переоценка должна проводиться ежемесячно вплоть до погашения долга. При этом если поставщик пойдет навстречу своему партнеру и "придержит" для него соглашением сторон растущий курс, то он может столкнуться с претензиями налоговиков в части признания внереализационного расхода в виде курсовой разницы, которая квалифицируется как прощенный долг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н.

*(2) Направлено территориальным налоговым органам для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@.