Ввоз на территорию РФ лома черных и цветных металлов и НДС (С.А. Чернов, журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Ввоз на территорию РФ лома черных и цветных металлов и НДС

С.А. Чернов,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

В настоящее время существует правовая коллизия в отношении исчисления НДС при приобретении российскими компаниями лома и отходов цветных и черных металлов, завозимых с территории стран, входящих в Евразийский экономический союз*(1). О том, откуда она возникла и какие на сегодняшний день пути решения являются приоритетными, - в данной статье.

По общим правилам при ввозе товаров на территорию РФ и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (п. 1 ст. 151 НК РФ). Статьей 150 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ:

- товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

- товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ (медицинских товаров, важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, протезно-ортопедических изделий, технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, очков, линз, оправ для очков), а также сырья и комплектующих изделий для их производства (по перечню);

- материалов для изготовления иммунобиологических лекарственных препаратов (по перечню);

- культурных ценностей, приобретенных или полученных в дар учреждениями культуры, архивами;

- всех видов печатных изданий, получаемых библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

- товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

- технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ (по перечню);

- необработанных природных алмазов;

- товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

- валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа;

- продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ;

- судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

- товаров, перемещаемых в рамках международного сотрудничества РФ в области исследования и использования космического пространства (по перечню);

- незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации;

- расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в РФ (по перечню).

Как видит читатель, лом и отходы черных и цветных металлов в указанный перечень не включены.

Способы взимания косвенных налогов во взаимной торговле товарами между странами, входящими в ЕАЭС (Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Киргизская Республика), установлены ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор) (подписан в г. Астане 29.05.2014). Взимание налогов осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера (то есть Российской Федерации) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию. Как мы выяснили, в отношении лома и отходов черных и цветных металлов указанная прерогатива не действует.

Одновременно с этим интерес представляет положение п. 5 ст. 72 Договора: ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории данного государства-члена. Именно приведенная формулировка и создала прецедент, поскольку согласно п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

По понятным причинам налоговики настаивают, что российская организация, приобретающая и ввозящая названные товары на территорию РФ, в том числе из стран - членов ЕАЭС, обязана исчислить НДС по ним по ставке 18%.

Реквизиты письма	Страна импортер	Обоснование
Письма Минфина РФ от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14936, от 16.04.2014 N 03-07-13/1/17326	Республика Казахстан	Российская организация, приобретающая лом и отходы черных металлов и осуществляющая их ввоз на территорию РФ с территории Республики Казахстан, после 31 декабря 2014 года обязана исчислять НДС по таким товарам по ставке в размере 18%

Арбитражная практика по данному вопросу противоречива.

Дела, решившиеся в пользу налогоплательщиков	Дела, решившиеся в пользу налоговиков
АС ВВО (Постановление от 08.04.2015 по делу N А39-3813/2014) посчитал, что налоговая инспекция неправомерно доначислила организации НДС по ставке 18% по импортированному на территорию РФ лому и отходам черных металлов (применив положения ст. 150 НК РФ), поскольку суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары. Учитывая, что в соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождена от налогообложения, налогоплательщик не должен был исчислять НДС. Аналогичное мнение высказано в Постановлении АС ПО от 26.03.2015 по делу N А57-15371/2014*	АС ЗСО (Постановление от 10.07.2015 по делу N А03-16807/2014) отказал налогоплательщику в удовлетворении иска о признании незаконными действий налогового органа по отказу в проставлении на заявлениях организации отметки, подтверждающей факт освобождения от уплаты косвенных налогов при ввозе товаров, поскольку спорная продукция не относится к категории товаров, освобожденных в соответствии со ст. 150 НК РФ от обложения НДС. Доводы налогоплательщика относительно отсутствия у него обязанности по уплате НДС при ввозе лома и отходов черного металла с территории Республики Казахстан были отклонены судом как основанные на неправильном толковании норм материального права. См. также Постановление АС УО от 01.06.2015 по делу N А76-16715/2014
* Определением ВС РФ от 03.08.2015 N 306-КГ15-8119 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Таким образом, однозначного ответа на вопрос о том, как поступать организации в случае импорта ею товаров, нет. Учитывая спорную арбитражную практику, она должна сама определиться, как ей поступить.

Законодательные инициативы

О существовании данной коллизии законодатели знают давно. В целях ее решения в Государственную думу внесен законопроект N 809276-6, призванный привести положения ст. 150 НК РФ в соответствие нормам международных договоров. В частности, предполагается дополнить названную статью п. 19, в котором бы прямо упоминался такой вид товаров, как лом и отходы цветных и черных металлов, поставляемые из стран Таможенного союза и Евразийского экономического союза. Но, как говорится, скоро сказка сказывается, да не скоро дело делается. Указанный законопроект в настоящее время находится на стадии рассмотрения в первом чтении. Кстати, депутаты, внесшие данный законопроект, так комментируют необходимость его принятия (из пояснительной записки к законопроекту):

Применение ставки НДС в размере 18% к товарам, импортируемым с территории других стран Таможенного союза и Единого экономического пространства, и освобождение от обложения НДС оборота идентичных товаров на своей территории приводят к неравным рыночным условиям, неравной конкуренции на единой таможенной территории Таможенного союза и являются барьером для функционирования единого товарного рынка Единого экономического пространства.

В результате многие российские и казахстанские ломозаготовительные организации, опасаясь налоговых претензий, вынуждены либо снижать рентабельность бизнеса, оплачивая дополнительные налоги, либо уходить в теневую экономику: приобретают лом металлов без документального оформления за наличный расчет, рискуя навлечь на себя налоговые претензии.

Ввиду наличия разночтений в применении субъектами права норм законодательства возникают правовые коллизии, даже в виде вынесения арбитражными судами взаимоисключающих судебных решений... В результате правовой неопределенности появляются риски злоупотреблений со стороны недобросовестных участников рынка.

* * *

Предлагаем импортерам спорного товара отслеживать на сайте Государственной думы судьбу законопроекта. Принятие его во втором или третьем чтении увеличивает, по нашему мнению, шансы отстоять право на необложение товаров НДС в суде. Надеемся, что в этом году данный спорный вопрос все же будет решен.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичный спорный вопрос существовал и при импорте лома и отходов черных и цветных металлов из стран - членов Таможенного союза.