Вопрос: Организация приобрела для своих сотрудников абонементы на посещение фитнес-клуба. Возникает ли объект обложения НДС при безвозмездной передаче таких абонементов сотруднику? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация приобрела для своих сотрудников абонементы на посещение фитнес-клуба. Возникает ли объект обложения НДС при безвозмездной передаче таких абонементов сотруднику?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 11, ноябрь 2015 г.

Абонемент на посещение фитнес-клуба в данном случае выступает в роли подарочного сертификата. Под подарочным сертификатом следует понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268 и УФНС по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

Таким образом, получая от работодателя абонемент на посещение фитнес-клуба, работник на безвозмездной основе получает имущественные права на уже оплаченные, но еще не оказанные услуги. По вопросу о начислении НДС при передаче имущественных прав на безвозмездной основе существует два подхода: начислять налог не нужно (позиция 1) и, соответственно, нужно (позиции 2 и 3). И тот, и другой подход поддержан судебной практикой.

Более обоснованной и менее рискованной (с точки зрения налоговых рисков) является позиция 2.

Позиция 1. Передача имущественных прав согласно абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагается НДС. Однако на основании данной нормы (абз. 2), впрочем, как и гл. 21 НК РФ в целом, нельзя сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Руководствуясь этой нормой, а также положениями ст. 154, 155 НК РФ, ФАС ВСО в Постановлении от 14.02.2014 по делу N А19-4871/2013 пришел к выводу: порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав (подарочных сертификатов работникам организации) не регламентирован. Следовательно, доначисление НДС неправомерно.

Аналогичный подход применен судьями ФАС ЗСО (постановления от 13.07.2011 по делу N А81-4401/2010, от 12.11.2010 по делу N А46-4140/2010).

Позиция 2. На основании писем Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069, от 29.07.2011 N 03-07-11/204 можно сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав признается объектом обложения НДС.

В Постановлении от 15.02.2006 N КА-А40/97-06 ФАС МО признал правомерным доначисление НДС при безвозмездной передаче подарочных сертификатов и расчет налоговой базы в соответствии со ст. 40 НК РФ, регулирующей порядок определения цены при реализации товаров (работ, услуг).

Позиция 3. Рассматриваемая ситуация довольно часто приравнивается судьями к безвозмездной передаче подарков сотрудникам - облагаемой НДС операции (такая передача не связана с производственной деятельностью компании, а расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, работ, услуг или имущественных прав не учитываются в целях налогообложения прибыли - п. 16 ст. 270 НК РФ).

Этот вывод озвучен ФАС ВВО в Постановлении от 16.07.2010 по делу N А29-8359/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.10.2010 N ВАС-13919/10), ФАС ВСО в Постановлении от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/08 по делу N А19-14863/07-20 и др.

Заметим: начисляя НДС при передаче подарков сотрудникам, организация вправе воспользоваться вычетом "входного" НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143, Письмо ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

1 ноября 2015 г.