Вопрос: Подлежит ли обложению налогом на имущество стоимость здания, переданного из муниципальной казны туберкулезной больнице в оперативное управление, находящегося в данный момент на государственной регистрации? (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.)

Подлежит ли обложению налогом на имущество стоимость здания, переданного из муниципальной казны туберкулезной больнице в оперативное управление, находящегося в данный момент на государственной регистрации?

С. Мухин,

эксперт журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2015 г.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регулируется нормами гл. 30 НК РФ и принятыми в соответствии с ней законами субъектов РФ (п. 1 ст. 372 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. Напомним, что порядок учета основных средств в государственных (муниципальных) учреждениях здравоохранения регламентирован инструкциями N 157н *(1), 162н *(2), 174н *(3), 183н *(4).

Примечание. На счете 101 00 "Основные средства" учитываются материальные объекты имущества, используемые в процессе деятельности учреждения на праве оперативного управления.

В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н объектами основных средств являются материальные объекты имущества независимо от стоимости, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев и которые используются в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения. Основные средства могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг).

Согласно п. 36 Инструкции N 157н принятие к учету и выбытие с учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляются на основании первичных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию прав. Напомним, что в соответствии с определением, приведенным в п. 1 ст. 2 Федерального закона N 122-ФЗ*(5), государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Следовательно, передача недвижимого имущества в оперативное управление имеет место только после государственной регистрации прав на него. Иными словами, до государственной регистрации данное имущество считается имуществом государственной (муниципальной) казны.

Для справки. Имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну соответствующего публично-правового образования, не подлежит обложению налогом на имущество организаций (письма Минфина РФ от 01.07.2015 N 03-05-04-01/37951, от 10.04.2014 N 03-05-05-01/16408, от 24.04.2014 N 03-05-05-01/19291).

Таким образом, в случае отсутствия государственной регистрации прав оперативного управления на объекты недвижимого имущества такие объекты не учитываются в составе основных средств государственного (муниципального) учреждения здравоохранения. Следовательно, объект обложения налогом на имущество не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 07.08.2015 N БС-4-11/13907@, Минфина РФ от 13.11.2014 N 03-05-05-01/57463, от 11.02.2013 N 03-05-04-01/3250.

Добавим к вышесказанному, что после государственной регистрации объект имущества (в данном случае - здание) подлежит учету в составе основных средств. Налоговая база по данному объекту определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 3 ст. 375, п. 3 ст. 376 НК РФ).

1 октября 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(5) Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".