Вопрос: МУП применяет УСН, его численность составляет 45 человек. Какие формы бухгалтерской отчетности надо сдавать в налоговый орган? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

МУП применяет УСН, его численность составляет 45 человек.

Какие формы бухгалтерской отчетности надо сдавать в налоговый орган?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

МУП представляют в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме.

Обоснование вывода:

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.

К организациям для целей НК РФ, в частности, относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), в том числе муниципальные унитарные предприятия (МУП), являющиеся коммерческими организациями (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 48, п. 2 ст. 50 ГК РФ).

На основании п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Закона N 402-ФЗ коммерческая организация, как экономический субъект, обязана вести бухгалтерский учет в соответствии с данным законом, если иное им не установлено. Бухгалтерский учет подразумевает формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ).

Часть 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ не предусматривает возможности освобождения от ведения бухгалтерского учета организаций, применяющих УСН. Соответственно, c 1 января 2013 года организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 23.01.2015 N 03-11-06/2/1742, от 27.03.2013 N 03-11-11/117, ФНС России от 15.04.2013 N ЕД-4-3/6829).

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности определен ст. 14 Закона N 402-ФЗ. В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных Законом N 402-ФЗ, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах*(1) и приложений к ним.

Состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами независимо от вида экономической деятельности (п. 6 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

В настоящее время при составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н).

Согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 данного Положения.

Отчетность организаций состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.

При этом разрешается не представлять Отчет о движении денежных средств субъектам малого предпринимательства. Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

К сведению:

Согласно разъяснениям Минфина России с 1 января 2013 года (в силу положений ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ) пояснительная записка не является частью бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вместе с тем на основании п.п. 3 и 4 Приказа N 66н в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности входят пояснения (иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах)) (письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285, приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Пунктом 1 части 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 Приказа N 66н):

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчету о прибылях и убытках) приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Категории лиц, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, определены Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся, в частности, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие условиям, определенным в п.п. 1-3 части 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ.

Таким образом, исходя из совокупности норм Закона N 402-ФЗ и Закона N 209-ФЗ, МУП не могут воспользоваться правом применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, поскольку такие организации не относятся к субъектам малого предпринимательства.

Следовательно, МУП должны представлять в налоговый орган годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Состав и формы бухгалтерской отчетности;

- Энциклопедия решений. Субъекты малого и среднего предпринимательства.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

2 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с отчётности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (п. "а" раздела "Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 г." информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).