Энциклопедия судебной практики. Порядок и сроки подачи жалобы (Ст. 139 НК)

Энциклопедия судебной практики
Порядок и сроки подачи жалобы
(Ст. 139 НК)

1. Налогоплательщик вправе представлять доказательства при рассмотрении его жалобы на решение инспекции вышестоящим налоговым органом

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 78)

Налогоплательщик вправе представить возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 ноября 2015 г. N Ф10-3772/15 по делу N А54-3536/2013

Право налогоплательщика знакомиться с доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 6 ноября 2015 г. N Ф09-7960/15 по делу N А47-5192/2014

Право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 октября 2015 г. N Ф07-150/15 по делу N А21-9760/2014

Право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 августа 2015 г. N Ф01-3252/15 по делу N А31-11145/2014

Право налогоплательщика знакомиться с доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 августа 2015 г. N Ф06-26273/15 по делу N А55-22321/2014

Право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 февраля 2015 г. N Ф08-10563/14 по делу N А32-24293/2013

Право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 августа 2014 г. N Ф04-8117/14 по делу N А75-4213/2012

Право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 февраля 2014 г. N Ф03-168/14 по делу N А80-44/2013

Из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налогоплательщик вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган с жалобой в случае оставления искового заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора

Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2873/12 по делу N А25-789/2011

Последствием оставления искового заявления без рассмотрения является возможность истца вновь обратиться в арбитражный суд с заявлением в общем порядке после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения

То есть общество после оставления судом кассационной инстанции его заявления без рассмотрения в целях защиты своих прав и законных интересов должно было обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган на решение инспекции о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

3. Срок для подачи жалобы на решение инспекции не может быть сокращен из-за угрозы пропуска срока на судебное обжалование

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.12.2011 N 10025/11 по делу N А12-10341/2010

В соответствии с п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба на решение инспекции подается в вышестоящий налоговый орган в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. И этот срок не может быть сокращен из-за угрозы пропуска срока, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ, поскольку нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок на обращение в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2014 г. N Ф08-6494/14 по делу N А63-826/2014

Срок, установленный пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть сокращен из-за угрозы пропуска срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку нормы данного Кодекса, устанавливающие срок на обращение в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения налоговых споров.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 26 февраля 2014 г. N Ф09-353/14 по делу N А07-9675/2013

Срок на обжалование решения в административном порядке, установленный ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации, не может быть сокращён из-за угрозы пропуска срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку нормы Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающие срок на обращение в суд за защитой нарушенного права, не должны рассматриваться как препятствующие реализации права на использование внесудебных процедур разрешения споров.

4. Налогоплательщик вправе подать жалобу на решение инспекции в той части, в которой оно не обжаловалось в апелляционном порядке

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.02.2014 по делу N А12-922/2013

Как установлено судами, вступившее в законную силу решение инспекции оспаривалось налогоплательщиком в управление ФНС в той части, по которой не подавалась апелляционная жалоба.

Поэтому судебная коллегия признает несостоятельным ссылку управления на невозможность рассмотрения жалобы предпринимателя на решение инспекции по причине его повторности, поскольку п. 2 ст. 139 НК РФ не ограничивает права налогоплательщика для обращения в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение налогового органа в той части, в которой оно не обжаловалось в апелляционном порядке.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 июля 2015 г. N Ф02-3546/15 по делу N А19-13630/2014

Абзац 4 пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации не ограничивает права налогоплательщика для обращения в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение налогового органа в той части, в которой оно не обжаловалось в апелляционном порядке.

5. Срок, предусмотренный на апелляционное обжалование решения инспекции, восстановлению не подлежит

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2012 по делу N А58-6572/2010

Согласно положениям п. 2 ст.139 НК РФ для апелляционной жалобы на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены сроки подачи апелляционной жалобы, восстановление которых НК РФ не предусмотрено.

6. Налогоплательщик вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган с повторной жалобой, даже если решение инспекции обжаловалось в апелляционном порядке

Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу N А40-12652/12-129-62

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суды, ссылаясь на абз. 3 п. 4 ст. 139 НК РФ, а также на судебно-арбитражную практику, установили, что Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит запрета на подачу повторной жалобы на вступившее в силу решение налогового органа в случае, если решение налогового органа ранее обжаловалось в апелляционном порядке.

7. Вышестоящий налоговый орган не вправе требовать представления к жалобе подлинной доверенности, подтверждающей полномочия лица, подписавшего жалобу

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2011 по делу N А56-49110/2010

Положениями ст.ст. 139-141 НК РФ не установлен необходимый перечень документов, которые налогоплательщик обязан приобщить к апелляционной жалобе при ее подаче.

Таким образом, у налогового органа отсутствует право требовать приобщения к апелляционной жалобе налогоплательщика документов, форма и содержание которых определены налоговым органом не в соответствии с предписаниями закона, а по собственному усмотрению.

В этой связи не может быть признан обоснованным довод Управления ФНС на то, что к апелляционной жалобе в обязательном порядке должна была прилагаться подлинная доверенность налогоплательщика - организации, подтверждающая полномочия лица, подписавшего эту жалобу.

8. Жалоба в форме электронного документа с квалифицированной электронной подписью равнозначна документу на бумажном носителе

Апелляционное определение Московского городского суда от 22.06.2012 по делу N 11-11382

В соответствии с ч. ч. 1, 4 ст. 6 Федерального закона от 06 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (вступил в силу 08 апреля 2011 года) информация в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном носителе.

Налоговый кодекс РФ, в частности ст. 139 НК РФ, не обязывает представлять апелляционную жалобу исключительно только на бумажном носителе.

Таким образом, довод налогового органа о том, что апелляционная жалоба налогоплательщика не являлась поданной в письменной форме, несостоятелен, поскольку жалоба была подана в форме электронного документа с квалифицированной электронной подписью, что равнозначно документу на бумажном носителе.

9. Вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение инспекции обязан учесть дополнительные документы, представленные к жалобе

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2013 по делу N А65-24020/2012

Главами 19 и 20 НК РФ, регулирующими порядок подачи и рассмотрения жалоб на решения налогового органа, не предусмотрено запрета на представление новых, дополнительных документов налогоплательщиком вместе с апелляционной жалобой на решение налогового органа, что позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик имеет право на представление таких документов, что, в свою очередь, корреспондирует право налогового органа представить свои возражения на эти документы. В случае непринятия к рассмотрению представленных налогоплательщиком документов может быть утверждено решение налогового органа, принятое по неполно выясненным обстоятельствам, в результате чего не будет определена реальная обязанность налогоплательщика перед бюджетом по уплате налогов, наличие или отсутствие состава налогового правонарушения.

10. Пункт 2 ст. 139 НК РФ имеет обратную силу, т.к. улучшает положение налогоплательщиков

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 декабря 2014 г. N Ф08-6494/14 по делу N А63-826/2014

В силу пункта 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Закона от 02.07.2013, имеющего обратную силу как улучшающее положение налогоплательщика, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

11. Единственным требованием, предъявляемым к жалобе налогоплательщика, является ее письменная форма

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 7 марта 2014 г. N Ф04-885/14 по делу N А81-3603/2013

В соответствии с пунктом 3 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации единственным требованием, предъявляемым к жалобе налогоплательщика, является ее письменная форма.