Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Перенос убытков на будущее (Ст. 283 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Перенос убытков на будущее
(Ст. 283 НК)

1. Порядок переноса убытков прошлых лет

1.1. Налоговый орган обязан при доначислении налога на прибыль учесть не заявленные налогоплательщиком убытки прошлых лет

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2012 по делу N А56-57347/2011

Из всех налоговых деклараций по налогу на прибыль за прошлые периоды видно наличие волеизъявления общества на полный учет убытка прошлых лет при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в этих налоговых периодах. Иными словами, налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным ему статьей 283 НК РФ, и выразил свое волеизъявление; его волеизъявлением является уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль полностью, то есть до нуля. При проведении проверки налоговые органы обязаны выявить суммы как неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, так и суммы налогов, исчисленных в завышенных размерах. Целью проведения проверки является установление действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Правильность исчисления налогов и сборов должна проверяться налоговым органом не только в сторону увеличения налоговых платежей, но и в сторону их уменьшения. Поэтому в целях проверки правильности исчисления подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль налоговый орган обязан был учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль.

1.2. Налоговый орган не обязан при доначислении налога на прибыль учитывать не заявленные налогоплательщиком убытки прошлых лет

Постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу N А40-38613/11-116-108

Исходя из статьи 52, 80, 247, 252, 283 НК РФ, само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на учет в расходах текущего периода убытков прошлых лет, без отражения (указания, заявления) суммы данных убытков в налоговой декларации не является основанием для уменьшения, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на прибыль организаций.

1.3. Налогоплательщик не вправе списывать убытки прошлых лет в отсутствие первичных документов даже при наличии установленного размера убытка результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41

При исчислении налога на прибыль налогоплательщикам предоставлено право учесть убыток при исчислении налога при условии соблюдения установленных законом требований. К их числу пунктом 4 статьи 283 НК РФ отнесена обязанность налогоплательщиков хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

1.4. Налогоплательщик вправе списывать убытки прошлых лет в отсутствие первичных документов, если размер убытка установлен результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2013 по делу N А52-1711/2012

В подтверждение размера убытка общество представило в Инспекцию первичные документы ранее, при выездной налоговой проверке, что налоговым органом не оспаривается, кроме того, получение первичных документов подтверждается отметкой налогового органа о получении, сделанной им на реестре документов по уточненной декларации. При таких обстоятельствах общество обоснованно перенесло убыток, уменьшив налоговую базу по налогу на прибыль, в связи с чем у налогового органа не имелось правовых оснований отказывать в переносе убытка и доначислять налог на прибыль.

1.5. При отражении в налоговой декларации убытка лишь на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, предусмотренный п. 4 ст. 283 НК РФ, не является соблюденным

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 апреля 2015 г. N Ф09-2212/15 по делу N А60-30807/2014

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов только на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 апреля 2014 г. N Ф08-1564/14 по делу N А32-5554/2013

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать соблюденным.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 июля 2014 г. N Ф02-2935/14 по делу N А78-11292/2013

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 октября 2015 г. N Ф05-14320/15 по делу N А40-179157/2014

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2014 г. N Ф07-1552/14 по делу N А42-5258/2012

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов, только на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 августа 2015 г. N Ф06-26797/15 по делу N А06-9865/2014

В случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 4 статьи 283 Кодекса, нельзя признать соблюденным.

1.6. Риск неблагоприятных налоговых последствий в случае отсутствия документального подтверждения убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, возложен на налогоплательщика

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 июля 2012 г. N 3546/12

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 октября 2015 г. N Ф05-14320/15 по делу N А40-179157/2014

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 августа 2015 г. N Ф06-26797/15 по делу N А06-9865/2014

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14 апреля 2014 г. N Ф08-1564/14 по делу N А32-5554/2013

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24 июля 2014 г. N Ф02-2935/14 по делу N А78-11292/2013

Поскольку возможность учесть сумму убытка носит заявительный характер на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.

При отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 сентября 2015 г. N Ф09-5869/15 по делу N А60-54425/2014

Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, то при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

1.7. Подтверждение полученного ранее убытка осуществляется путем представления налоговой декларации отчетного периода, в котором этот убыток образовался, а также остальных документов бухгалтерского и налогового учета, обосновывающих объем этого убытка

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 апреля 2015 г. N Ф09-2212/15 по делу N А60-30807/2014

Налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется на основе данных налогового учета (ст. 313 Кодекса).

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Следовательно, для подтверждения полученного ранее убытка необходимо наличие не только налоговой декларации отчетного периода, в котором этот убыток образовался, но и всех остальных документов бухгалтерского и налогового учета, подтверждающих объем этого убытка.

1.8. Перенесенный налогоплательщиком убыток прошлых лет представляет собой составную часть налоговой базы последующих налоговых периодов

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 сентября 2015 г. N Ф09-5869/15 по делу N А60-54425/2014

Исходя из требований норм, установленных ст. 274, 283 Кодекса, перенесенный налогоплательщиком убыток прошлых лет является составной частью налоговой базы последующих налоговых периодов.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 мая 2015 г. N Ф06-23344/15 по делу N А65-16828/2014

Исходя из требования норм, установленных статьями 274, 283 НК РФ, перенесенный налогоплательщиком убыток прошлых лет является составной частью налоговой базы последующих налоговых периодов.

1.9. Положения п. 1 ст. 283 НК РФ применяются только тогда, когда период возникновения соответствующих расходов налогоплательщика неизвестен

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2015 г. N Ф04-27696/15 по делу N А81-562/2015

Кассационная инстанция поддерживает вывод судов, что исходя из системного толкования указанных выше нормативных положений НК РФ следует, что по общему правилу расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, в то время как положения статьи 265 и пункта 1 статьи 283 НК РФ подлежат применению только в случае, если период возникновения соответствующих расходов налогоплательщика неизвестен.

1.10. Налоговый орган не имеет права принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль

Определение Верховного Суда РФ от 5 июня 2015 г. N 309-КГ15-5223

При рассмотрении спора суды указали, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является правом налогоплательщика, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (статьи 80, 283 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчисление налога на прибыль.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 3 декабря 2015 г. N Ф09-8175/15 по делу N А76-3473/2015

Рассматриваемый вывод судов основан на ошибочном толковании положений ст. 80, 283 Кодекса, из которых следует, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является правом налогоплательщика, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль в соответствующей декларации.

При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль.

1.11. При отсутствии заявления налогоплательщика налоговый орган не может самостоятельно осуществить перенос убытка на последующие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы по налогу

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21 августа 2015 г. N Ф09-4656/15 по делу N А76-28500/2014

Исходя из положений п.п. 1, 2 ст. 283 НК РФ, суды пришли к верному выводу о том, что налоговый орган не вправе самостоятельно без заявления налогоплательщика осуществить перенос убытка на последующие налоговые периоды в целях уменьшения налоговой базы по налогу.

1.12. Налоговый орган вправе уменьшить сумму убытка проверяемого периода при выявлении нарушений порядка и условий его формирования

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 8 сентября 2015 г. N Ф05-12104/15 по делу N А40-88095/2014

Судами не учтено, что, несмотря на правовую возможность учета убытка прежних лет, регулируемую статьей 283 НК РФ, сама по себе эта возможность не означает, что налоговый орган не вправе уменьшить сумму убытка проверяемого периода в случае выявления нарушений порядка и условий его формирования.

2. Порядок учета убытков правопреемником в результате реорганизации

2.1. Правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах преобразования, слияния или разделения организаций, которые понесли их в последнем налоговом периоде, в том году, в котором завершена реорганизация

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.05.2011 по делу N А17-4615/2010

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль для правопреемника является июль - декабрь 2009 года; последний налоговый период правопредшественника (с 01.01.2009 по 20.07.2009) является предыдущим налоговым периодом для правопреемника. В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

2.2. Правопреемник может учесть убытки реорганизованных в формах преобразования, слияния или разделения организаций, которые понесли их в последнем налоговом периоде, в году, следующем за годом, в котором завершена реорганизация

Постановление ФАС Московского округа от 24.04.2006, 20.04.2006 N КА-А40/3244-06 по делу N А40-36975/05-128-306

Убытки общества сложились из убытков его правопредшественников, полученных в 2003 г., в связи с чем общество, с учетом положений ст. 283 НК РФ, вправе относить их на уменьшение налоговой базы, начиная с 2004 года.

2.3. Правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2006, 10.10.2006 N КА-А40/9430-06 по делу N А40-8874/06-87-32

Судом обоснованно отклонен довод налоговой инспекции о том, что налоговым периодом получения убытка является год, в котором произошла реорганизация в форме присоединения. Установленные п. 2 ст. 283 НК РФ десять лет, в течение которых налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, в ситуации, предлагаемой налоговым органом, будут исчисляться заново с момента реорганизации, в то время как целью законодателя является обеспечить правопреемство при едином начале течения этого срока еще у реорганизуемого налогоплательщика с начала налогового периода, следующего за тем, в котором получен убыток, то есть при определении начала срока, в течение которого налогоплательщик-правопреемник наделяется правом на уменьшение суммы налогооблагаемой базы на сумму убытков прошлых лет, необходимо исходить из того, когда фактически получен убыток реорганизуемым налогоплательщиком, а не когда произошла реорганизация и уже учтенный ранее налогоплательщиком убыток, перешел к налогоплательщику-правопреемнику.

2.4. Правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, в том периоде, в котором произошло присоединение

Постановление ФАС Уральского округа от 24.05.2006 N Ф09-4135/06-С7 по делу N А50-39540/05

У налогоплательщика имелись правовые основания для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного за 2002 г. до момента реорганизации общества путем присоединения.