Энциклопедия судебной практики. Служба охраны труда у работодателя (Ст. 223 ТК)

Энциклопедия судебной практики
Санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников
(Ст. 223 ТК)

1. Общие вопросы, касающиеся санитарно-бытового обслуживания и медицинского обеспечения работников

1.1. Перечень условий обеспечения санитарно-бытового обеспечения работников является открытым

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 мая 2009 г. N А12-16391/2008

Статья 223 ТК РФ содержит открытый перечень условий обеспечения санитарно-бытового обеспечения работников.

1.2. Перечень обязанностей по обеспечению бытовых нужд своих работников и их экономическую целесообразность работодатель определяет самостоятельно

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 февраля 2009 г. N А06-4776/2008

Работодатель самостоятельно, исходя из норм трудового законодательства, определяет свои обязанности по обеспечению бытовых нужд своих работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

1.3. Несение расходов по санитарно-бытовому обслуживанию и медицинскому обеспечению работников непосредственно связано с участием работников в производственном процессе

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 января 2009 г. N КА-А40/13294-08

Положения ст.ст. 22, 212 и 223 Трудового кодекса РФ возлагают на работодателя обязанности по созданию здоровых и безопасных условий труда, по обеспечению бытовых нужд работников, обеспечению возможности приема пищи в рабочее время на рабочем месте или в оборудованных для этого местах.

Поскольку обеспечение нормальных условий труда является обязанностью работодателя, то несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе.

1.4. Работодатель, занимающийся оказанием лечебно-профилактической помощи, не обязан бесплатно оказывать своим работникам весь спектр медицинских услуг

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2005 г. N Ф04-1039/2005(9043-А27-35)

Исходя из анализа статей 213 и 223 Трудового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд правомерно пришел к выводу об отсутствии у работодателя, имеющего в структуре своего предприятия подразделение, осуществляющее оказание лечебно-профилактической помощи, обязанности по бесплатному оказанию своим работникам всего спектра медицинских услуг, за исключением организации проведения обязательных, предварительных, периодических и внеочередных медицинских осмотров, обеспечения лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями по охране труда.

2. Виды расходов на санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников и их налогообложение

2.1. Расходы на обязательную вакцинацию работников не являются объектом обложения страховыми взносами

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 апреля 2013 г. N ВАС-3338/13

Расходы на вакцинацию работников, являющуюся обязанностью работодателя и производящуюся в интересах организации, не являются объектом обложения страховыми взносами, следовательно, вывод фонда о занижении обществом базы для начисления страховых взносов, а также о недостоверности представленных обществом индивидуальных сведений в отношении застрахованных лиц, является ошибочным.

2.2. Расходы на обязательную вакцинацию работников учитываются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 декабря 2007 г. N Ф09-10406/07-С3

Обоснованность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы связанные с вакцинацией работников предприятия против гриппа, вытекает из системного толкования положений ст.ст. 22, 209, 212, 223 Трудового кодекса Российской Федерации.

2.3. Затраты на организацию условий для приема пищи включаются в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль и НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 августа 2010 г. N КА-А40/9611-10 по делу N А40-129766/09-99-1013

Признавая недействительным решение инспекции в данной части, суды исходили из отсутствия у общества оснований для учета спорных товаров при определении налоговой базы по НДС, поскольку они приобретены в целях управления организацией и для обеспечения нормальных условий труда работников в соответствии со ст.ст. 108, 223 Трудового кодекса РФ, коллективного договора и ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации".

Также судами указано, что приобретенные товары (чайники, микроволновки, холодильники и др.) являются предметами, необходимыми для нормального функционирования общества, в частности, его управленческого персонала, данные товары использовались в деятельности общества, являющейся объектом налогообложения НДС.

2.4. Затраты на приобретение чистой питьевой воды для бытовых нужд работников включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и НДС

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2008 г. N 6728/08

Суды, исследовав и оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями статей 252, 264 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 22, 223 Трудового кодекса Российской Федерации, сделали вывод о том, что общество правомерно включило в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, затраты на приобретение чистой питьевой воды для бытовых нужд работников.

2.5. Расходы на питьевую воду включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, даже если отсутствует заключение санитарно-эпидемиологической службы о том, что вода в водопроводе не пригодна для питья

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 ноября 2010 г. по делу N А32-16552/2009

По мнению подателя жалобы, расходы общества, связанные с приобретением питьевой воды, при отсутствии заключения санитарно-эпидемиологического центра о плохом качестве водопроводной воды, неправомерно отнесены на затраты, вследствие чего занижен налог на прибыль. Исследование движения денежных средств свидетельствует о наличии признаков, характерных для "схем", направленных на необоснованное возмещение НДС из бюджета, и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Суд установил, что общество приобретало питьевую воду для работников с целью обеспечения нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Суд правомерно отклонил доводы налогового органа об экономической необоснованности произведенных расходов со ссылкой на наличие заключения Госсанэпидемнадзора о соответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа.

Таким образом, общество правомерно отнесло стоимость приобретения воды к расходам на обеспечение нормальных условий труда, поскольку обязанность по обеспечению работников водой возложена на него Трудовым кодексом Российской Федерации и действующими правилами охраны труда.

2.6. Затраты на приобретение мебели и элементов декора помещений направлены на обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 июля 2012 г. N Ф05-5886/12 по делу N А40-50869/2010

Обществом отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации по таким объектам основных средств, как кресла для посетителей, диваны, гардероб, кухня офисная, холодильники, телевизор и т.д.

Использование указанных объектов направлено на обеспечение нормальных условий труда и является обязанностью работодателя, в связи с чем несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе.

Использование элементов декора интерьера офиса также направлено на осуществление деятельности, направленной на извлечение дохода, поскольку обеспечивает поддержание соответствующего имиджа заявителя.

В связи с тем, что спорное имущество использовалось заявителем в производственных целях, направленных на извлечение дохода, амортизационные отчисления по ним правомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

2.7. Затраты на ремонт помещений, используемых для обеспечения нормальных условий труда работников, входят в состав налоговых вычетов

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 сентября 2014 г. N Ф08-5785/14 по делу N А32-25736/2013

Довод инспекции о том, что общество не осуществляло на спорных объектах операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следовательно, отсутствуют основания для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, правомерно отклонен судами, поскольку в целях выполнения требований статьи 223 Трудового кодекса общество по установленным для таких объектов нормам и правилам оборудовало санитарно-бытовые помещения и помещения для оказания медицинской помощи. Так как размещение и обустройство (функционирование) данных объектов на территории общества определено требованиями законодательства Российской Федерации, то и расходы на их содержание (включая расходы на ремонт) признаются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 июня 2014 г. N Ф05-5984/14 по делу N А40-54415/2013

Руководствуясь положениями ст. 223 ТК РФ, указали, что обустройство комнаты для приема пищи не изменило служебного и технологического назначения арендованного заявителем офисного помещения, наличие в офисном помещении комнаты для приема пищи в силу действующего законодательства Российской Федерации является обязанностью работодателя (заявителя); в рамках договора подряда N 5 от 25.12.2009 не осуществлялись работы по модернизации арендованного имущества, расходы заявителя, понесенные по договору подряда N 5 от 25.12.2009, не являются капитальными вложениями в объект основных средств.

Расходы на ремонт в рамках данного договора не возмещались обществу арендодателем ИП Т. и доказательств, подтверждающих позицию налогового органа, в материалы дела не представлено.

Таким образом, суды пришли к правильному выводу о том, что общество вправе списать единовременно в составе прочих расходов затраты, осуществленные с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, что также подтверждается разъяснениями Минфина России (письма от 19.07.2012 N 03-03-06/1/345; от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663).

2.8. Затраты на посещение работниками сауны, бассейна и тренажерного зала не относятся к затратам на их санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 июля 2010 г. по делу N А29-8359/2009

Общество приобрело и передало работникам абонементы на посещение бассейна, а также оплатило посещение ими сауны, бассейна и тренажерного зала на основании счетов-фактур; оплата абонементов не относится к мероприятиям, предусмотренным в статье 223 Трудового кодекса Российской Федерации и в пункте 9 статьи 217 Кодекса.

2.9. Затраты на оборудование душевых, саун и тренажерных залов относятся к затратам на санитарно-бытовое обслуживание и учитываются в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль и НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 5 сентября 2011 г. N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

В соответствии со ст. 22, 223 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателя возлагается обязанность по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а также по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что обществом под комнату отдыха и психологической разгрузки оборудовано отдельное помещение с отдельным входом, расположенное на третьем этаже административного здания, для которого приобретены спортивные тренажеры (дорожка электробеговая, велотренажер и бильярдный стол). Указанное оборудование обществом оприходовано, закреплено на балансе общества, ему присвоены инвентарные номера.

Доказательств, свидетельствующих о том, что указанные объекты не использовались в производственных целях, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах основания для доначисления налога на прибыль по данному эпизоду у инспекции отсутствовали.

2.10. Амортизационные отчисления в отношении материальных ценностей, используемых для обеспечения нормальных условий труда, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 января 2009 г. N КА-А40/13294-08

При проведении проверки налоговым органом установлено, что обществом включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации по следующим объектам основных средств:

- оборудование для хранения продуктов питания, приготовления и приема пищи, в том числе: шкафы для кофе-пойнт, кофе-пойнт перегородки, льдогенератор, машины посудомоечные, мини-кухни, печи СВЧ, электрические плиты, холодильная витрина, барная стойка, соковыжиматели, кофемашины;

- элементы декора интерьера офиса: кашпо, цветы, деревья, вазы, фотографии, знамена.

Также заявителем заявлен налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, выставленным при приобретении льдогенератора, холодильной витрины, барной стойки и кофемашин.

Со ссылкой на нарушение налогоплательщиком положений ст. 256, п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, налоговой инспекцией сделан вывод о занижении налога на прибыль и завышении налоговых вычетов, поскольку указанное оборудование не используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Признавая недействительным решение налогового органа в данной части, суды исходили из соблюдения обществом требований ст.ст. 252, 264 п. 1 п.п. 7, 171 и 172 НК РФ, а также из положений ст.ст. 22, 212 и 223 Трудового Кодекса РФ, возлагающих на работодателя обязанности по созданию здоровых и безопасных условий труда, по обеспечению бытовых нужд работников, обеспечению возможности приема пищи в рабочее время на рабочем месте или в оборудованных для этого местах.

Таким образом, приобретение указанного имущества экономически обосновано и направлено на обеспечение нормальных и здоровых условий в работе сотрудников Общества.