Энциклопедия судебной практики. Дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, и женщинам, работающим в сельской местности (Ст. 262 ТК)

Энциклопедия судебной практики. Дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, и женщинам, работающим в сельской местности (Ст. 262 ТК)
1. Правовая природа и основания предоставления гарантий, предусмотренных ст. 262 ТК РФ

2. Особенности предоставления дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов

3. Обложение расходов на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, НДФЛ и страховыми взносами

Энциклопедия судебной практики
Дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, и женщинам, работающим в сельской местности
(Ст. 262 ТК)

1. Правовая природа и основания предоставления гарантий, предусмотренных ст. 262 ТК РФ

1.1. Выплаты, направленные на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, не относятся к вознаграждению в рамках трудового договора

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 июня 2010 г. N 1798/10

Данные выплаты [по ст. 262 ТК] имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 января 2016 г. N Ф06-4586/15 по делу N А65-3047/2015

Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 декабря 2015 г. N Ф01-5236/15 по делу N А28-2989/2015

В статье 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 декабря 2015 г. N Ф09-9137/15 по делу N А76-20349/2014

При исследовании имеющихся в материалах дела доказательств по правилам ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судами первой и апелляционной инстанций установлено, что спорные выплаты производились страхователем на основании ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации, в силу которой оплата каждого дополнительного выходного дня для ухода за детьми-инвалидами производится в размере среднего заработка в порядке, установленном федеральными законами.

Оценив назначение спорных выплат, суды пришли к правильному выводу о том, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 октября 2015 г. N Ф04-25343/15 по делу N А27-17247/2014

Удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным оспариваемого решения Пенсионного фонда по эпизоду неначисления страхователем страховых взносов на суммы среднего заработка, выплаченные за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 129, 262 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхований" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), частью 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ, пунктом 10 постановления Минтруда Российской Федерации N 26, ФСС РФ от 04.04.2000 N 34 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", пунктом 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации", с учетом постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31 во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришел к выводу о том, что оплата одному из родителей (опекуну, попечителю) выходных дней по уходу за детьми-инвалидами носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан; при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 августа 2015 г. N Ф02-3650/15 по делу N А19-14418/2014

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 8 июня 2010 года N 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 г. N Ф07-3243/15 по делу N А21-6631/2014

Статьей 262 Трудового кодекса определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами.

Судами правомерно принято во внимание, что согласно разъяснениям, содержащимся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15 апреля 2015 г. N Ф03-1015/15 по делу N А04-7360/2014

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Таким образом, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 5 декабря 2014 г. N Ф10-4161/14 по делу N А08-1114/2014

Вместе с тем данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 08.06.2010 N 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 24 декабря 2014 г. по делу N 33-16755/2014

В соответствии со ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Правовой анализ содержания вышеуказанной нормы закона позволяет сделать вывод о том, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

1.2. Выплаты за дополнительные выходные дни работникам, имеющим детей-инвалидов, носят характер государственной поддержки

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 июня 2010 г. N 1798/10

Данные выплаты [по ст. 262 ТК] носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход.

Определение Верховного Суда РФ от 4 декабря 2015 г. N 306-КГ15-13260

Фонд не согласен с выводами судов относительно отсутствия оснований для доначисления страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами.

Признавая незаконным доначисление страховых взносов в указанной части, суды, руководствуясь статьями 15, 129, 262 Трудового кодекса Российской Федерации, статьями 5, 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пришли к выводу о том, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 января 2016 г. N Ф06-4586/15 по делу N А65-3047/2015

Выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов, обязанными осуществлять за ними должный уход. Имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 7 декабря 2015 г. N Ф09-9137/15 по делу N А76-20349/2014

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июля 2015 г. N Ф04-21842/15 по делу N А27-17551/2014

Оценив назначение спорных выплат, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27 ноября 2014 г. N Ф10-3802/14 по делу N А48-61/2014

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 7 указанного Федерального закона Фонд социального страхования Российской Федерации вправе осуществлять обеспечение расходов, финансируемых за счет средств федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ на выплаты пособий по оплате четырех дополнительных выходных дней работающим родителям для ухода за детьми-инвалидами, производимые непосредственно страхователями, путем взаимного расчета со страхователями по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При таких обстоятельствах спора арбитражный суд первой и апелляционной инстанций обоснованно пришел к выводу о том, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 8 мая 2014 г. N Ф02-1485/14 по делу N А19-8841/2013

Выплаты работнику за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за ребенком-инвалидом, работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

На основании изложенного выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, при этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 декабря 2015 г. N Ф01-5236/15 по делу N А28-2989/2015

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 г. N Ф07-3243/15 по делу N А21-6631/2014

Статьей 262 Трудового кодекса определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 марта 2015 г. N Ф08-10816/14 по делу N А32-2126/2014

Судебные акты мотивированы тем, что выплаты за выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

1.3. Правовая природа оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом определяется независимо от ее применения к налоговым и иным правоотношениям, возникающим при такой оплате

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 августа 2015 г. N Ф04-21808/15 по делу N А27-17246/2014

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно учли, что данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, т.е. имеют компенсационный характер; при этом в вышеуказанном постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 определена правовая природа оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом применительно к установленной статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации гарантии независимо от ее применения к налоговым и иным правоотношениям, возникающим при такой оплате.

1.4. Выплаты, направленные на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, предоставляются по закону независимо от наличия аналогичных положений в локальных актах

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 февраля 2014 г. N Ф05-17848/13 по делу N А40-29386/2013

Указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 апреля 2014 г. N Ф06-5535/13 по делу N А49-5942/2013

Выплаты, производимые работникам для ухода за детьми-инвалидами на основании статьи 262 ТК РФ, не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Указанные выплаты производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

1.5. Основанием для предоставления дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, является справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2014 г. N Ф02-2384/14 по делу N А19-14796/2013

Согласно пунктам 1, 6 Разъяснения о порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, утвержденного совместным постановлением Министерства труда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N 26/34, четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по его заявлению и оформляются приказом (распоряжением) администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении. Такая справка представляется из органов социальной защиты населения по месту жительства ребенка-инвалида ежегодно.

1.6. Дополнительные оплачиваемые выходные дни в силу ст. 262 ТК РФ могут быть использованы для ухода за детьми-инвалидами не только одним из родителей (опекуном, попечителем), но и другим лицом, воспитывающим детей без матери

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2015 г. N Ф02-1791/15 по делу N А19-15384/2014

В соответствии с пунктами 2 и 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.01.2014 N 1, в силу статьи 262 Трудового кодекса Российской Федерации четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц могут быть использованы для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению не только одним из родителей (опекуном, попечителем), но и другим лицом, воспитывающим детей без матери.

1.7. Выплаты по ст. 262 ТК РФ носят компенсационный характер

Определение Верховного Суда РФ от 2 сентября 2015 г. N 302-КГ15-9898

Суды, рассматривая данный спор, руководствуясь положениями статей 262 Трудового кодекса, статьи 153 Семейного кодекса Российской Федерации и разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.01.2014 N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних", пришли к выводу о том, что приемные родители наравне с опекунами и попечителями имеют право на предоставление дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, и оплата дополнительных дней отдыха приемным родителям, в силу федерального законодательства является мерой государственной социальной поддержки.

При этом судами указано, что названные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда работников, как она определена статьей 129 Трудового кодекса, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая ввиду наличия семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, следовательно, имеют компенсационный характер.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 августа 2015 г. N Ф04-21808/15 по делу N А27-17246/2014

1.8. Статья 262 ТК РФ устанавливает положение об оплате дополнительных выходных дней и устанавливает размер выплаты, а не предусматривает сохранение среднего заработка

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 января 2015 г. N Ф09-9181/14 по делу N А76-7920/2014

В силу ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцати лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

Из буквального толкования указанной статьи следует, что она устанавливает положение об оплате дополнительных выходных дней и устанавливает размер выплаты, а не предусматривает сохранение среднего заработка.

2. Особенности предоставления дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов

2.1. При применении ст. 262 ТК РФ судам необходимо учитывать постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 1798/10

Одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из родителей либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка из средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда и не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Данные выводы судов соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10. Содержащееся в указанном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 августа 2014 г. N Ф07-4787/14 по делу N А56-61632/2013

В силу правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Содержащееся в названном постановлении толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

2.2. Дополнительные дни отдыха для ухода за ребенком-инвалидом предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 января 2014 г. N 1 "О применении законодательства, регулирующего труд женщин, лиц с семейными обязанностями и несовершеннолетних" (пункт 17)

Если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях с работодателем, а другой в таких отношениях не состоит или самостоятельно обеспечивает себя работой (индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, глава или член крестьянского фермерского хозяйства, родовой, семейной общины коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и т.д.), четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем, при предъявлении им документа, подтверждающего, что другой родитель в трудовых отношениях не состоит либо является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 января 2016 г. N Ф10-4738/15 по делу N А48-1574/2015

Статьей 262 ТК РФ определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Оплата в соответствии со ст. 262 ТК РФ производится в рамках трудовых отношений.

2.3. Дополнительные дни отдыха для ухода за ребенком-инвалидом не предоставляются работающему родителю в период освобождения от работы

Дополнительные выходные дни [для ухода за ребенком-инвалидом] не предоставляются работающему родителю в период его очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. При этом у другого работающего родителя сохраняется право на дополнительный оплачиваемый выходной день.

2.4. Право на получение дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом распространяется на совместителей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 марта 2011 г. N Ф07-282/2011 по делу N А13-1168/2010

Суды обеих инстанций удовлетворили заявленные требования, указав, что право работника на получение дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц для ухода за ребенком-инвалидом закреплено в абзаце первом статьи 262 Трудового кодекса, причем данная гарантия распространяется и на лицо, работающее по совместительству.

Разъяснения ["О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами"] не содержат запрета на предоставление предусмотренной частью 1 статьи 262 Трудового кодекса гарантии лицам, работающим по совместительству.

2.5. Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами не могут быть предоставлены работнику одновременно и по основному месту работы, и по месту работы по совместительству

Суд кассационной инстанции не принимает доводы жалобы относительно указания суда первой инстанции на то, что дополнительные оплачиваемые выходные дни должны предоставляться работнику одновременно и по основному месту работы, и по месту работы по совместительству, поскольку данный вывод признан судом апелляционной инстанции ошибочным.

2.6. Факт отсутствия во время проверки каких-либо документов не лишает работников, имеющих детей-инвалидов, права на использование дополнительных дней отдыха

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 апреля 2012 г. N ВАС-4443/12

Суды, руководствуясь Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, постановлением Министерства труда РФ N 26, Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N 34 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", пришли к выводу, что факт отсутствия во время проверки каких-либо документов не лишает работников права на использование льготы, установленной законодательством.

2.7. Не является дисциплинарным проступком использование работником дополнительных выходных дней, если работодатель отказал в их предоставлении

Не является дисциплинарным проступком использование работником дополнительных выходных дней [предусмотренных ст. 262 ТК РФ] в случае, если работодатель в нарушение предусмотренной законом обязанности отказал в предоставлении таких дней.

2.8. Дополнительные оплачиваемые выходные по уходу за ребенком-инвалидом включаются в специальный трудовой стаж

Определение СК по гражданским делам Приморского краевого суда от 20 мая 2015 г. по делу N 33-4025/2015

Статьей 163.1 КЗоТ РСФСР (действовавшей в период предоставления спорных дней) было предусмотрено, что одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены ими между собой по своему усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере дневного заработка за счет средств ФСС РФ. Аналогичное положение закреплено ст. 262 ТК РФ.

Удовлетворяя требования С. о включении в специальный стаж для назначения досрочной трудовой пенсии по старости периоды дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, суд правильно применил приведенные нормы материального права и исходил из того, что истице предоставлялись гарантированные трудовым законодательством оплачиваемые дополнительные дни согласно приказам работодателя.

3. Обложение расходов на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, НДФЛ и страховыми взносами

3.1. Выплаты, направленные на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, не подлежат обложению страховыми взносами

Определение Верховного Суда РФ от 8 июня 2015 г. N 309-КГ15-5305

Суды, рассматривая данный спор, руководствуясь положениями статей 129, 164, 165, 262 Трудового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, пришли к выводу о том, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежит.

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 апреля 2014 г. N ВАС-4753/14

Отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя требование общества, суд апелляционной инстанции исходил из того, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является по своей правовой природе вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, а также материальной выгодой, поэтому в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 марта 2014 г. N Ф09-1403/14 по делу N А07-18001/2013

Суды первой и апелляционной инстанций обоснованно указали, что выплаты за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами, имеют компенсационный характер, не подлежали включению в базу для исчисления страховых взносов, что исключает начисление страховых взносов и штрафа по указанному основанию.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 мая 2014 г. N Ф07-3009/14 по делу N А05-9066/2013

Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, поскольку не является объектом начисления страховых взносов.

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 апреля 2014 г. N Ф05-3385/14 по делу N А41-9752/2013

Вместе с тем, отклоняя доводы Пенсионного фонда и признавая недействительным оспариваемое решение в части начисления недоимки по страховым взносам на выплаты, связанные с оплатой организацией дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, а также соответствующих пеней и штрафа, суды с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10, пришли к выводу, что указанные выплаты носят характер государственной поддержки и не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, в связи с чем квалифицирована как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Федерального закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, поскольку не является объектом начисления страховых взносов.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 октября 2015 г. N Ф06-1789/15 по делу N А55-2542/2015

Выплата среднего заработка обусловлена социальным статусом работника и не является оплатой за труд, а носит характер государственной поддержки и направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов. Данная гарантия по своей природе не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Источником оплаты дополнительных дней-выходных является не работодатель, а ФСС РФ согласно пункту 17 статьи 37 Федерального закона N 213-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 12 января 2016 г. N Ф10-4738/15 по делу N А48-1574/2015

Суды пришли к правильному выводу о том, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 ноября 2015 г. N Ф04-26451/15 по делу N А27-8206/2015

Суды, руководствуясь нормами статей Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьи 7 Закона N 212-ФЗ, Федерального закона N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации", правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, пришли к верному выводу, что в силу указанных положений оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление пеней по данному эпизоду.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2015 г. N Ф02-3166/15 по делу N А19-18101/2014

Судами правомерно указано, что в соответствии с частью 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонда обязательного медицинского страхования" с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьёй 262 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

На основании изложенного суды пришли к верному выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу положений Федерального закона N 212-ФЗ обложению страховыми взносами не подлежит, в связи с чем правомерно признали решение фонда недействительным.

Примечание

Внимание! Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

3.2. Выплаты, направленные на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, подлежат обложению страховыми взносами

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 января 2015 г. N Ф05-16264/14 по делу N А40-50783/2014

Поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами, в соответствии со статьёй 262 Трудового кодекса Российской Федерации производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источников финансирования такой выплаты она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

3.3. Оплата дополнительных дней отдыха для ухода за детьми-инвалидами производится не за счет средств работодателя, а за счет средств Фонда социального страхования РФ

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 апреля 2010 г. N ВАС-1798/10

Арбитражные суды Московского округа, принимая судебные акты по делу, признали, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производится за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 апреля 2015 г. N Ф02-1791/15 по делу N А19-15384/2014

Исходя из пункта 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, средства Фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории Российской Федерации и в санаторно-курортные учреждения в государствах - участниках СНГ, аналогичных которым нет в Российской Федерации, а также на лечебное (диетическое) питание.

Следовательно, указанные расходы не являются расходами работодателя, а предъявляются ФСС РФ, что предусмотрено и формой расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (4-ФСС), утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 19.03.2013 N 107н.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18 февраля 2015 г. N Ф09-9926/14 по делу N А76-5714/2014

На основании п. 17 ст. 37 Закона N 213-ФЗ с 01.01.2010 финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 Кодекса, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

3.4. Выплаты, направленные на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, не подлежат обложению НДФЛ

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 июня 2010 г. N 1798/10

Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Кодекса обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит, что исключает начисление пеней и штрафа.

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 16 апреля 2010 г. N ВАС-1798/10

Указанная гарантия, предоставляемая в соответствии с действующим законодательством (статьей 262 ТК РФ), не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, такая оплата, как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 НК РФ обложению НДФЛ не подлежит.

Арбитражные суды Московского округа, принимая судебные акты, признали, что оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производится за счет средств Фонда социального страхования РФ, следовательно, отсутствуют основания для удержания налога на доходы физических лиц с сумм выплат работнику предприятия.

3.5. Выплаты, направленные на оплату дополнительных дней отдыха работникам, имеющим детей-инвалидов, подлежат обложению НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 декабря 2009 г. N Ф09-10222/09-С2

Законодательством РФ родителям детей-инвалидов предоставлена возможность использования дополнительных выходных дней. Оплата этих дней работнику не обозначена законодательством как пособие (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"), выплата или компенсация.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик в проверяемом периоде оплатил своим работникам дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами, однако НДФЛ не исчислил, не удержал и не перечислил в бюджет.

Поскольку обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с указанных выплат обществом не исполнена, инспекцией правомерно начислены пени и штраф по ст. 123 Кодекса.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.