Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
- Главная
- Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. НДС (ст. 174.1 пп. 2 - 4 НК)
Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. НДС (ст. 174.1 пп. 2 - 4 НК)
-
Энциклопедия судебной практики. Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. НДС (ст. 174.1 пп. 2 - 4 НК)
-
1. Особенности уплаты НДС и применения налоговых вычетов при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества
-
1.1. Получение налогового вычета по НДС в порядке ст. 174.1 НК РФ возможно лишь в том случае, когда в рамках договора простого товарищества совершаются операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС
-
1.2. Организация, находящаяся на УСН и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества
-
1.3. Участник договора простого товарищества - плательщик ЕСХН, не уплачивающий НДС, - не вправе применять налоговые вычеты по НДС
-
1.4. Участник, ведущий общий учет операций простого товарищества, вправе учесть только те суммы НДС, которые указаны в счетах-фактурах, выставленных на его имя
-
1.5. По договору простого товарищества налоговый вычет предоставляется участнику товарищества, ведущему общие дела, только в части приобретения имущества, которое может быть использовано в операциях, облагаемых НДС
-
1.6. Налоговый вычет за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если те предназначены для осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС
-
1.7. Затраты по договору простого товарищества осуществляются за счет вклада участника товарищества, и суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету
-
1.8. Товарищ, который не ведет общие дела товарищества, не вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя товарища, который ведет общие дела товарищества
-
1.9. Сумма НДС, уплаченная участником простого товарищества по строительно-монтажным работам в рамках реализации договора долевого участия в финансировании строительства жилого дома, может быть заявлена в составе налоговых вычетов
-
1.10. Нарушения в оформлении счетов-фактур являются основанием для отказа в получении налогового вычета по НДС участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения
-
1.11. Участник товарищества, ведущий общие дела товарищества, может заявить получение налогового вычета по НДС, в т.ч. по сделкам товарищества, где он выступает как контрагент этого товарищества
-
1.12. При соблюдении условий, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, вычет по НДС предоставляется при приобретении товаров, работ, услуг не для вклада в совместную деятельность, а в результате этой деятельности
-
1.13. Заключение контракта от имени участника товарищества, ведущего его дела по совместной деятельности, без ссылки на действие в интересах товарищества не является основанием для отказа в налоговых вычетах
-
1.14. Налоговый орган не вправе отказать товарищу, ведущему общие дела, в применении налоговых вычетов по НДС в процентном соотношении от сумм НДС
-
1.15. Факт взаимозависимости товарища, ведущего общие дела, с контрагентами сам по себе не является основанием для отказа в правомерности налоговых вычетов по НДС
-
1.16. Совмещение должности руководителя члена товарищества, ведущего общие дела товарищей, и руководителя контрагента одним физическим лицом само по себе не является основанием для отказа в применении налогового вычета
-
1.17. Право на вычет сумм НДС у товарища, ведущего общие дела, возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций по договору простого товарищества и используемых при осуществлении иной деятельности
-
1.18. В налоговом законодательстве отсутствует методика ведения раздельного учета по операциям по совместной деятельности в рамках простого товарищества
-
2. Особенности уплаты НДС и применения налоговых вычетов при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления
-
2.1. Передача имущества в доверительное управление не является реализацией и не облагается НДС
-
2.2. При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС
-
2.3. Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения НДС
-
2.4. Выплата вознаграждения доверительному управляющему является основанием для применения налогового вычета по НДС
-
2.5. Доверительный управляющий имеет право предъявить налоговые вычеты по уплаченному НДС за приобретенное в интересах собственника имущество
-
2.6. По счетам-фактурам, выписанным на имя доверительного управляющего, подлежат применению налоговые вычеты по НДС в соответствии с положениями п. 3 ст. 174.1 НК РФ
-
2.7. Налоговый вычет по имуществу, приобретенному в рамках договора доверительного управления, предоставляется доверительному управляющему, а не собственнику имущества
-
2.8. Налоговый вычет представляется управляющему только по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором доверительного управления имуществом
-
2.9. Уплаченный доверительным управляющим НДС с затрат по управлению акциями подлежит вычету в соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ
-
3. Применение вычетов по НДС единственным инвестором при реализации инвестиционного контракта
Энциклопедия судебной практики
Налог на добавленную стоимость. Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации. НДС
(ст. 174.1 пп. 2 - 4 НК)
1. Особенности уплаты НДС и применения налоговых вычетов при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества
1.1. Получение налогового вычета по НДС в порядке ст. 174.1 НК РФ возможно лишь в том случае, когда в рамках договора простого товарищества совершаются операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2014 по делу N А45-13208/2013
Получение налогового вычета по НДС в порядке статьи 174.1 Налогового кодекса возможно лишь в том случае, когда в рамках договора простого товарищества совершаются операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые НДС. При этом отсутствие запрета на цель строительства в соответствии с нормами гражданского законодательства, а равно намерения сторон договора в будущем извлекать прибыль в результате эксплуатации созданного (построенного) объекта и ее распределения между участниками совместной деятельности, не свидетельствуют о выполнении обществом условия, предусмотренного статьей 174.1 Налогового кодекса для получения права на налоговые вычеты в рамках договора о совместной деятельности и наличии операции по реализации товаров (работ, услуг) в рамках этого договора.
Судами обоснованно принято во внимание, что из содержания налоговых деклараций по НДС и обязательств, основанных на договоре о совместной деятельности, не усматривается корреспонденция налоговых вычетов по этому налогу операциям по реализации каких-либо товаров (работ, услуг).
1.2. Организация, находящаяся на УСН и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.06.2009 по делу N А65-12404/2008
В кассационной жалобе заявитель в обоснование своих доводов ссылается на пункт 3 статьи 174.1 НК РФ. Вместе с тем, как обоснованно отмечено ранее судами первой и апелляционной инстанций, данная норма предусматривает порядок предоставления налогового вычета по товарам (работам, услугам) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) при соблюдении определенных данной нормой условий; но не предусматривает освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
1.3. Участник договора простого товарищества - плательщик ЕСХН, не уплачивающий НДС, - не вправе применять налоговые вычеты по НДС
Постановление Президиума ВАС РФ от 16.07.2013 N 1118/13 по делу N А76-1282/2012
Вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), предоставляется участнику, ведущему общие дела, при условии, что указанные товары (работы, услуги) приобретены для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения (пункт 2 статьи 171 Кодекса); в рассматриваемом деле - для оказания услуг по предоставлению во временное пользование соответствующих объектов недвижимого имущества.
Поскольку общество в связи с применением системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога плательщиком налога на добавленную стоимость не являлось, оно не вправе заявлять суммы налога на добавленную стоимость (уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; а также предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства) в качестве налоговых вычетов.
1.4. Участник, ведущий общий учет операций простого товарищества, вправе учесть только те суммы НДС, которые указаны в счетах-фактурах, выставленных на его имя
По мнению заявителя, в целях налогообложения оспариваемое законоположение позволяет учесть лишь налог на добавленную стоимость, указанный в счетах фактурах, выставленных на имя участника, ведущего общий учет операций простого товарищества; это, в свою очередь, приводит к необоснованному удержанию у налогоплательщика излишней суммы налога на добавленную стоимость.
Оспариваемый заявителем абзац первый пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации определяет особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества. В частности, он предусматривает право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость для участника товарищества, действующего от имени всех товарищей в соответствии с договором простого товарищества. Таким образом, участникам простого товарищества предоставлена возможность организовать свою совместную деятельность так, чтобы они могли принять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость. Следовательно, абзац первый пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации не может рассматриваться как затрагивающий конституционные права заявителя в указанном им аспекте.
Агентом от имени налогоплательщика заключен договор долевого строительства (договор простого товарищества) с ООО, согласно которому ООО выступало в качестве заказчика-застройщика, которому было поручено ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ.
Судом сделан вывод об отсутствии у налогоплательщика права на применение вычетов по НДС, предъявленному в счете-фактуре агента, поскольку в счете-фактуре указана стоимость товаров (работ, услуг), переданных продавцами заказчику - ООО, на которого было возложено ведение общего учета налогооблагаемых операций.
Налогоплательщик не осуществляет ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, по договору простого товарищества; счета-фактуры в его адрес (адрес агента) поставщиками товаров (работ, услуг) не выставлялись.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2011 по делу N А57-534/2010
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов; и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности).
При указанных обстоятельствах все счета-фактуры поставщиков и подрядчиков должны быть выставлены на имя товарища, который ведет общие дела.
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2010 по делу N А06-8296/2009
На основании пункта 3 статьи 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам, работам, услугам, приобретенным в рамках договора простого товарищества, предоставляется только участнику товарищества, ведущему общие дела.
1.5. По договору простого товарищества налоговый вычет предоставляется участнику товарищества, ведущему общие дела, только в части приобретения имущества, которое может быть использовано в операциях, облагаемых НДС
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2012 по делу N А03-6657/2011
Из материалов дела следует и суды установили, что целью совместного договора по строительству здания торгового центра была передача 3/4 частей здания Предпринимателю и передача 1/4 части здания Б., который не является субъектом предпринимательской деятельности и, следовательно, не осуществляет операции, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
Учитывая, что одной из сторон договора о совместной деятельности является физическое лицо, не имеющее статуса предпринимателя, соответствующие суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) "не могли быть использованы для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению" (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
1.6. Налоговый вычет за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если те предназначены для осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС
Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2014 N Ф09-3769/13 по делу N А76-15718/2012
Налоговый вычет по НДС за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если соответствующие затраты в виде названного налога произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой НДС, - то есть налоговым вычетам должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения.
Постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2013 N Ф09-3769/13 по делу N А76-15718/2012
Налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость за приобретенные в рамках совместной деятельности товары (работы, услуги) предоставляется участнику простого товарищества, если соответствующие затраты в виде названного налога произведены с целью осуществления товариществом деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, - то есть налоговым вычетам должны корреспондировать операции, признаваемые объектом налогообложения.
1.7. Затраты по договору простого товарищества осуществляются за счет вклада участника товарищества, и суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету
Из анализа положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.
Довод Инспекции о том, что спорные расходы являются вкладом в инвестирование объектов договора и имеют инвестиционный характер, был предметом полного и всестороннего исследования в суде первой инстанции, ему была дана надлежащая правовая оценка.
Судом сделан обоснованный вывод о том, что спорные затраты Общества были осуществлены за счет вклада Общества по договору долевого инвестирования, однако созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности.
Из анализа положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.
Довод Инспекции о том, что спорные расходы являются вкладом в инвестирование объектов договора и имеют инвестиционный характер, был предметом полного и всестороннего исследования в суде первой инстанции, ему была дана надлежащая правовая оценка.
Судом сделан обоснованный вывод о том, что спорные затраты Общества были осуществлены за счет вклада Общества по договору долевого инвестирования, однако созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности.
Принимая во внимание вышеизложенное, а также то обстоятельство, что Инспекция не оспаривает факт приобретения Обществом товаров (работ, услуг) и уплату НДС поставщикам, арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что Общество правомерно предъявило спорную сумму НДС к возмещению.
Из анализа положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.
Довод инспекции о том, что спорные расходы являются вкладом в инвестирование объектов договора и имеют инвестиционный характер, был предметом полного и всестороннего исследования судебных инстанций, и ему была дана надлежащая правовая оценка.
Судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что спорные затраты общества были осуществлены за счет вклада ЗАО по договору долевого инвестирования, однако созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности.
Из анализа положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.
Довод инспекции о том, что спорные расходы являются вкладом в инвестирование объектов договора и имеют инвестиционный характер, был предметом полного и всестороннего исследования судебных инстанций, и ему была дана надлежащая правовая оценка.
Судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что спорные затраты общества были осуществлены за счет вклада ЗАО по договору долевого инвестирования, однако созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности.
Из анализа положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.
Довод Инспекции о том, что спорные расходы являются вкладом в инвестирование объектов договора и имеют инвестиционный характер, был предметом полного и всестороннего исследования судебных инстанций, ему была дана надлежащая правовая оценка.
Судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что спорные затраты Общества были осуществлены за счет вклада Общества по договору долевого инвестирования, однако созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности.
Из анализа положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявить к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика, то есть осуществляющий ведение дел простого товарищества.
Довод Инспекции о том, что спорные расходы являются вкладом в инвестирование объектов договора и имеют инвестиционный характер, был предметом полного и всестороннего исследования судебных инстанций, ему была дана надлежащая правовая оценка.
Судебные инстанции сделали обоснованный вывод о том, что спорные затраты Общества были осуществлены за счет вклада Общества по договору долевого инвестирования, однако созданное в процессе деятельности простого товарищества имущество не может быть вкладом в инвестиционную деятельность, так как создание такого имущества является одной из целей инвестиционной деятельности.
1.8. Товарищ, который не ведет общие дела товарищества, не вправе принять к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным на имя товарища, который ведет общие дела товарищества
Постановление ФАС Московского округа от 03.02.2009 N КА-А40/98-09 по делу N А40-36926/08-126-106
Как правомерно указали суды, заявитель самостоятельно принимает к вычету НДС в рамках совместной деятельности как участник, ведущий общие дела товарищества. Такое право у остальных соинвесторов в силу норм статьи 174.1 НК РФ отсутствует.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2011 по делу N А57-534/2010
Все счета-фактуры поставщиков и подрядчиков должны быть выставлены на имя товарища, который ведет общие дела.
В силу договора простого товарищества, ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей, поручается обществу с ограниченной ответственностью, в связи с чем довод предпринимателя о том, что вычет по налогу на добавленную стоимость заявлен по договору простого товарищества, суды правомерно считают необоснованным, а предъявление к вычету данных сумм неправомерным.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2010 по делу N А70-1370/2008
Предметом договора долевого строительства является совместное участие сторон в инвестировании строительства объектов в соответствии с Перечнем объектов, приведенном в приложении к договору. Указанный договор имеет признаки договора простого товарищества.
Финансирование реализации инвестиционного проекта производилось, в том числе, ЗАО через агента - ООО. Денежные средства перечислялись на расчетный счет ОАО для оплаты приобретенных у подрядчиков в рамках договора долевого строительства товаров (работ, услуг).
Товары (работы, услуги) приобретались ОАО, на которого по договору долевого инвестирования возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и общих дел участников договора.
Отсутствует предусмотренная законодательством о налогах и сборах связь счетов-фактур от непосредственных продавцов работ к ЗАО, позволяющая воспользоваться Обществу правом на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в рамках главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку ЗАО покупателем таких работ не является.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2010 по делу N А70-2017/2009
Проанализировав положения статей 168, 169, 171, 172, 174.1 НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что претендовать на налоговый вычет в такой ситуации имеет право участник долевого строительства (инвестор), ведущий общие дела (учет операций) товарищей, на которого возлагаются обязанности налогоплательщика.
Поскольку ЗАО таковым не является, судом первой инстанции было отказано в удовлетворении заявленных требований.
Следовательно, как обоснованно указано судом, отсутствует предусмотренная законодательством о налогах и сборах связь счетов-фактур от непосредственных продавцов работ к ЗАО, позволяющая воспользоваться Обществу правом на налоговые вычеты по НДС в рамках главы 21 НК РФ, поскольку ЗАО покупателем таких работ не является.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2010 по делу N А03-12567/2009
Между Обществом и Главным управлением имущественных отношений края был заключен договор на реализацию инвестиционного проекта.
Общество как участник совместной деятельности, на которого выставляются документы по затратам и счета-фактуры, вправе принимать указанный в них НДС к вычету.
Управление имущественных отношений не сможет применить налоговый вычет по НДС на основании счетов-фактур, выставленных в адрес Общества.
При таких обстоятельствах у налогового органа не было оснований отказывать в применении налоговых вычетов по НДС, указанных в выставленных поставщиками (подрядчиками) строительства счетах-фактурах.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2010 по делу N А70-5692/2008
Предметом договора долевого строительства является совместное участие сторон в инвестировании строительства объектов в соответствии с Перечнем объектов, приведенном в приложении к договору. Указанный договор имеет признаки договора простого товарищества.
Судами установлено и не оспаривается сторонами, что финансирование реализации инвестиционного проекта производилось, в том числе, ЗАО через агента - ООО. Денежные средства перечислялись на расчетный счет ОАО для оплаты приобретенных у подрядчиков в рамках договора долевого строительства товаров (работ, услуг).
Отсутствует предусмотренная законодательством о налогах и сборах связь счетов-фактур от непосредственных продавцов работ к ЗАО, позволяющая воспользоваться Обществу правом на налоговые вычеты по НДС в рамках главы 21 НК РФ, поскольку ЗАО покупателем таких работ не является.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2010 по делу N А70-1371/2008
Суды, исследуя представленные по делу доказательства, пришли к выводу, что товары (работы, услуги) приобретались, на которого по договору долевого инвестирования возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета и общих дел участников договора.
Проанализировав положения статей 168, 169, 171, 172, 174.1 НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что претендовать на налоговый вычет в такой ситуации имеет право участник долевого строительства (инвестор), ведущий общие дела (учет операций) товарищей, на которого возлагаются обязанности налогоплательщика.
Поскольку ЗАО таковым не является, судом первой инстанции было отказано в удовлетворении заявленных требований.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2010 по делу N А70-2016/2009
ЗАО предъявлены к возмещению вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО на основании агентского договора по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого строительства.
В данном случае по условиям договора долевого строительства ведение бухгалтерского учета имущества сторон в соответствии с ПБУ "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 24.11.2003 N 105н, поручено ОАО.
Для получения права на налоговый вычет необходимо представить документы, в том числе подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, счет-фактуру, выписанную поставщиком товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.
ЗАО не соблюдены вышеперечисленные условия для предъявления к вычету спорного налога.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2010 по делу N А70-2597/2009
Финансирование реализации инвестиционного проекта производилось, в том числе, ЗАО через агента - ООО. Денежные средства перечислялись на расчетный счет ОАО для оплаты приобретенных у подрядчиков в рамках договора долевого строительства товаров (работ, услуг).
Как установлено судами обеих инстанций и не оспаривается сторонами, указанный выше договор долевого строительства имеет признаки договора простого товарищества. При этом ведение учета инвестиций и бухгалтерского учета поручено ОАО.
Проанализировав положения статей 168, 169, 171, 172, 174.1 НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу, что претендовать на налоговый вычет в такой ситуации имеет право участник долевого строительства (инвестор), ведущий общие дела (учет операций) товарищей, на которого возлагаются обязанности налогоплательщика.
Поскольку ЗАО таковым не является, судом первой инстанции было отказано в удовлетворении заявленных требований.
1.9. Сумма НДС, уплаченная участником простого товарищества по строительно-монтажным работам в рамках реализации договора долевого участия в финансировании строительства жилого дома, может быть заявлена в составе налоговых вычетов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2012 по делу N А21-4900/2011
ООО "Д" осуществляло строительство многоквартирного жилого дома в рамках договора простого товарищества, заключенного с ООО "П", ООО "М" и ООО "С", а также с привлечением денежных средств физических лиц на основании договоров долевого участия в финансировании строительства жилого дома.
Как следует из материалов дела, ООО "Л" выполняло для Общества строительно-монтажные работы, связанные со строительством многоквартирного жилого дома. ООО "Л" выставило Обществу счета-фактуры с выделением сумм НДС на оплату выполненных работ.
Соответственно, условием для применения налоговых вычетов является приобретение товаров (работ, услуг) для использования их в операциях, облагаемых НДС.
В данном случае вычеты по НДС заявлены Обществом правомерно, поскольку суммы НДС, предъявленные к вычету, сформировались у налогоплательщика не в связи с реализацией квартир многоквартирного жилого дома, как полагает Инспекция, а в связи с производством контрагентом Общества ООО "Л" строительно-монтажных работ.
1.10. Нарушения в оформлении счетов-фактур являются основанием для отказа в получении налогового вычета по НДС участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2011 N Ф03-30/2011 по делу N А24-2678/2010
Договор простого товарищества был заключен с целью выполнения программы строительства комплекса электростанции для дальнейшей продажи тепловой и электрической энергии ОАО и извлечения прибыли. Ведение бухгалтерского учета в товариществе поручено ЗАО, оно же выступало в отношениях с третьими лицами.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг); в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Суды, проверяя оспариваемое решение инспекции и отказывая в удовлетворении требований общества, правомерно руководствовались положениями ст.ст. 1041, 1043 Гражданского кодекса РФ и статей 171, 172, 174.1 НК РФ и исходили из того, что последним не подтверждено право на возмещение из бюджета НДС в заявленной сумме, поскольку представленные налогоплательщиком документы не позволяют установить принадлежность приобретенных товаров (работ, услуг) строительству нежилого здания энергоблока и имеющимся счетам-фактурам, ввиду существенных расхождений показателей бухгалтерского и налогового учета.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2010 по делу N А21-14280/2009
Отсутствие у заявителя по ряду контрагентов, в нарушение статьи 169 НК РФ, надлежащим образом оформленных счетов-фактур, выставленных в его адрес, влечет невозможность применения налогового вычета и, как следствие этого, доначисление к уплате налога, уменьшенного налогоплательщиком в результате этого вычета.
При этом, как правильно указали суды, причина невозможности представления счетов-фактур (пожар, авария, наводнение) правового значения для вопроса правомерности применения налоговых вычетов не имеет.
1.11. Участник товарищества, ведущий общие дела товарищества, может заявить получение налогового вычета по НДС, в т.ч. по сделкам товарищества, где он выступает как контрагент этого товарищества
Довод налогового органа о том, что выставление счетов-фактур, в которых продавцом и покупателем выступает ООО, является неправомерным, был предметом исследования суда и ему дана надлежащая правовая оценка.
При этом суды исходили из того, что ООО, являясь участником договора простого товарищества, ведущим совместные дела, в гражданско-правовых отношениях фактически выступает в двух качествах: как лицо, ведущее общие дела и бухгалтерский учет общего имущества всех товарищей (статьи 1043, 1044 Гражданского кодекса Российской Федерации); как самостоятельный хозяйствующий субъект, реализующий права и обязанности соответствующие целям его деятельности (статья 49 Гражданского кодекса Российской Федерации). Общество выступает с одной стороны субъектом, оказывающим услуги простому товариществу, с другой стороны, представителем получателя услуг - простого товарищества.
Постановление ФАС Уральского округа от 04.02.2013 N Ф09-14263/12 по делу N А76-5777/2012
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщик являлся ведущим участником, осуществляющим ведение общих дел по совместной деятельности на основании договора, в том числе ведение бухгалтерского и налогового учета совместной деятельности. Общество приобретало сырье, материалы, товары услуги во исполнение договора простого товарищества и в рамках возложенной на него обязанности по условиям указанного договора и ведению дел товарищества. Являясь участником договора простого товарищества, ведущим совместные дела, Общество в гражданско-правовых отношениях по договорам аренды птичников фактически выступает в двух качествах: как лицо, ведущее общие дела и бухгалтерский учет общего имущества всех товарищей (ст. 1043, 1044 Гражданского кодекса Российской Федерации); как самостоятельный хозяйствующий субъект (ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации). При вступлении налогоплательщика в качестве самостоятельного хозяйствующего субъекта в отношения с простым товариществом, он оформлял первичные бухгалтерские документы и выставлял счета-фактуры.
Налогоплательщиком соблюдены предусмотренные законодательством условия для применения вычета по НДС.
1.12. При соблюдении условий, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, вычет по НДС предоставляется при приобретении товаров, работ, услуг не для вклада в совместную деятельность, а в результате этой деятельности
Налогоплательщиком приобретались товары (работы, услуги) в целях выполнения условий договора простого товарищества. Вычет был заявлен налогоплательщиком по НДС, предъявленному продавцами товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик вел общий учет операций в целях налогообложения операций, осуществляемых в соответствии с договором простого товарищества. Счета-фактуры выставлялись поставщиками товаров (работ, услуг) в адрес налогоплательщика.
Доводы налогового органа о приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для передачи их в качестве вклада в совместную деятельность для операции, не подлежащей налогообложению на основании подпункта 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ не доказаны.
На основании норм пункта 3 статьи 174.1 НК РФ арбитражным судом сделан вывод о правомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС, поскольку на налогоплательщика было возложено ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, счета-фактуры поставщиками были выставлены налогоплательщику и оплачены им.
Арбитражным судом установлено, что Обществом приобретались товары (работы, услуги), по которым заявлен налоговый вычет, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) для осуществления налогооблагаемой деятельности и данные товары (работы, услуги) не вносились в качестве вклада в уставный капитал простого товарищества.
Поскольку договором ведение бухгалтерского учета и общих дел поручено обществу, суд пришел к выводу о наличии у Общества права на налоговый вычет в силу статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Товары (работы, услуги), вычет по которым заявлен Обществом, приобретались не для вклада в совместную деятельность, а в результате этой деятельности; то есть общество приобретало имущество во исполнение договора простого товарищества и в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества.
Обществом приобретались товары (работы, услуги), по которым заявлен налоговый вычет, в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) для осуществления налогооблагаемой деятельности и не вносились в качестве вклада в уставный капитал простого товарищества.
Поскольку договором ведение бухгалтерского учета и общих дел поручено Обществу, суд пришел к выводу о наличии у Общества права на налоговый вычет в силу статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Товары (работы, услуги), вычет по которым заявлен Обществом, приобретались не для вклада в совместную деятельность, а в результате этой деятельности; то есть Общество приобретало имущество во исполнение договора простого товарищества и в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества.
Из положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявлять к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика в порядке главы 21 Кодекса.
Довод налогового органа о том, что товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком, являются вкладом в простое товарищество, подлежит отклонению, как не подтвержденный материалами дела.
Общество приобретало имущество во исполнение договора простого товарищества в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества.
Из положений статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в совместной деятельности, вправе предъявлять к вычету только участник договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), исполняющий обязанности налогоплательщика в порядке главы 21 Кодекса.
Довод налогового органа о том, что товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком, являются вкладом в простое товарищество, подлежит отклонению, как не подтвержденный материалами дела.
Общество приобретало имущество во исполнение договора простого товарищества в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества.
Довод налогового органа о том, что товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком, являются вкладом в простое товарищество, подлежит отклонению, как не подтвержденный материалами дела.
Общество приобретало имущество во исполнение договора простого товарищества в рамках возложенной на него обязанности по ведению дел товарищества.
1.13. Заключение контракта от имени участника товарищества, ведущего его дела по совместной деятельности, без ссылки на действие в интересах товарищества не является основанием для отказа в налоговых вычетах
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу N А05-9181/2006-29
Неправомерен отказ Обществу в применении ставки 0% и возмещении оспариваемой суммы НДС, основанный налоговым органом на том, что заявитель осуществлял реализацию товаров на экспорт в рамках договора о совместной деятельности; а экспортный контракт, в рамках которого заявлены вычеты по НДС", заключен им "не от имени участника простого товарищества, ведущего общие дела по совместной деятельности", что предусмотрено договором.
1.14. Налоговый орган не вправе отказать товарищу, ведущему общие дела, в применении налоговых вычетов по НДС в процентном соотношении от сумм НДС
Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А40/6432-09 по делу N А40-74624/08-111-348
ЗАО как участник совместной деятельности, на которого выставляются документы по затратам и счета-фактуры, вправе принимать указанный в них НДС к вычету.
При таких обстоятельствах, у налогового органа не было оснований отказывать в применении 10% сумм налоговых вычетов по НДС, указанных в выставленных поставщиками (подрядчиками) строительства счетах-фактурах.
Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2011 N Ф09-5143/11 по делу N А60-38407/2010-С6
Судами верно отмечено, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрен отказ в применении налоговых вычетов по НДС в процентном соотношении от сумм НДС, указанных в счетах-фактурах поставщиков товаров (работ, услуг), в связи с чем отказ инспекции предоставлении налогоплательщику налогового вычета в заявленной сумме противоречит законодательству о налогах и сборах как нарушающий положения ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
1.15. Факт взаимозависимости товарища, ведущего общие дела, с контрагентами сам по себе не является основанием для отказа в правомерности налоговых вычетов по НДС
Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2009 N КА-А40/13343-08 по делу N А40-36911/08-118-125
Согласно условиям заключенного договора простого товарищества Общество является товарищем, ведущим общие дела в простом товариществе. Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ, ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, ведущего общие дела.
Судом установлено, что заявитель самостоятельно принимает к вычету НДС в рамках совместной деятельности как участник, ведущий общие дела товарищества.
Факт взаимозависимости заявителя с контрагентами не может служить основанием для отказа в применении вычета по НДС, поскольку, как установлено судом, обществом выполнены условия применения вычета по НДС, установленные законодательством о налогах и сборах.
1.16. Совмещение должности руководителя члена товарищества, ведущего общие дела товарищей, и руководителя контрагента одним физическим лицом само по себе не является основанием для отказа в применении налогового вычета
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А05-7758/2006-34
На момент заключения договоров о совместной деятельности (простое товарищество) и аренды судна обязанности генерального директора в ООО "А" и в ООО "С-3" исполнял Т., а обязанности заместителя генерального директора ООО "С-3" - В., одновременно являющийся генеральным директором ЗАО. ООО "А" и ЗАО заключили договор о совместной деятельности (простое товарищество)
Согласно договору о совместной деятельности для достижения целей договора предусмотрено использование товарищами судна, арендуемого обществом у ООО "С-3".
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и иной деятельности. Представленные ООО "А" в обоснование налоговых вычетов счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ. Замечаний в отношении неправильного ведения учета инспекцией не предъявлено.
В данном случае инспекция не представила доказательства того, что совмещение одними лицами руководящих должностей в ООО "А", ЗАО и ООО "С-3" оказывает влияние на условия или экономические результаты деятельности данных организаций.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу N А05-9182/2006
На момент заключения договоров о совместной деятельности и аренды судна обязанности генеральных директоров ООО "А" и ООО "С-2" исполнял Т., а обязанности заместителя генерального директора ООО "С-3" - В., одновременно являющийся генеральным директором ЗАО. ООО "А" и ЗАО "С-2" по договору о совместной деятельности (простое товарищество).
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и иной деятельности. Представленные ООО "А" в обоснование налоговых вычетов счета-фактуры соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.
В данном случае инспекция не представила доказательства того, что совмещение одними лицами руководящих должностей в ООО "А", ЗАО и ООО "С-3" оказывает влияние на условия или экономические результаты деятельности данных организаций.
1.17. Право на вычет сумм НДС у товарища, ведущего общие дела, возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций по договору простого товарищества и используемых при осуществлении иной деятельности
Постановление ФАС Центрального округа от 24.12.2013 по делу N А64-8158/2012
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых ими при осуществлении иной деятельности.
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2013 N Ф09-9165/13 по делу N А71-15234/2012
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности, право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и иной деятельности (пункт 3 ст. 174.1 НК РФ).
Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2013 N Ф09-5991/13 по делу N А60-43277/2012
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности, право на вычет сумм НДС возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) и иной деятельности (п. 3 ст. 174.1 Кодекса).
Постановление ФАС Уральского округа от 26.12.2012 N Ф09-12608/12 по делу N А76-2581/12
Участник, ведущий общие дела простого товарищества, обязан выставлять соответствующие счета-фактуры по операциям, облагаемым НДС, которые производятся в рамках договора простого товарищества, а также имеет право на налоговый вычет сумм НДС по товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, приобретаемым для осуществления совместной деятельности (п. 2, 3 ст. 174.1 Кодекса).
Начисление и принятие к вычету сумм НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, производятся в общеустановленном главой 21 Кодекса порядке (при условии ведения раздельного учета, предусмотренного абз. 2 п. 3 ст. 174.1 Кодекса).
Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2010 N Ф09-10887/09-С2 по делу N А47-2278/09
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или иной деятельности.
Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2009 N Ф09-4208/09-С2 по делу N А47-8201/2008АК-22
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, иной деятельности, право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или иной деятельности.
При рассмотрении спора судами установлено соблюдение заявителем предусмотренных законодательством условий для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, в том числе ведение раздельного учета; а в отношении непредставления обществом документов, подтверждающих вклад участников в совместную деятельность, судами указано, что данное обстоятельство не свидетельствует о неправомерности возмещения налога на добавленную стоимость.
1.18. В налоговом законодательстве отсутствует методика ведения раздельного учета по операциям по совместной деятельности в рамках простого товарищества
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.11.2010 по делу N А21-14280/2009
Судами установлено и подтверждено материалами дела, что в проверяемом периоде Общество осуществляло хозяйственную деятельность в рамках договора простого товарищества, заключенного между Комбинатом и ОАО (товарищей), согласно условиям которого Товарищи обязались соединить свои вклады (денежные средства) и совместно действовать без образования юридического лица с целью строительства блока автоматической газораспределительной станции на газораспределительной станции города.
Судами установлено и заявителем не оспаривается, что отдельный баланс по совместной деятельности им не составлялся.
Вместе с тем на основании анализа представленных в материалы дела карточек счетов 08.3 и 19.1 суды установили организацию Обществом раздельного учета затрат по основному средству, создаваемому Товарищами в рамках совместной деятельности, при этом факт наличия у заявителя и представления при проверке счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) по совместной деятельности Управлением не оспаривается и в оспариваемом решении налоговый орган на их отсутствие не ссылается.
Таким образом, в отсутствие в налоговом законодательстве методики ведения раздельного учета по операциям по совместной деятельности суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о правомерности предъявления Обществом налоговых вычетов по данному эпизоду.
2. Особенности уплаты НДС и применения налоговых вычетов при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления
2.1. Передача имущества в доверительное управление не является реализацией и не облагается НДС
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 по делу N А12-2328/2013
В силу пункта 2 статьи 174.1 НК РФ доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в установленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом.
Согласно статье 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В рамках договора доверительного управления имуществом учредитель управления передает имущество доверительному управляющему, а по окончании срока действия договора имущество возвращается.
Таким образом, такая передача имущества не сопровождается переходом права собственности, то есть согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ не происходит реализации товара.
2.2. При совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности плательщика НДС
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2014 по делу N А26-600/2013
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 174.1 НК РФ, при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом на доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные в 21 главе Налогового кодекса Российской Федерации.
2.3. Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения НДС
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.11.2010 по делу N А06-782/2010
Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 НК РФ, поэтому НДС, уплаченный в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.
2.4. Выплата вознаграждения доверительному управляющему является основанием для применения налогового вычета по НДС
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2010 по делу N А06-783/2010
Услуги предпринимателю были оказаны; предприниматель оплатил вознаграждение доверительному управляющему; в счете-фактуре содержится ссылка на договор доверительного управления имуществом; порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный статьей 172 Кодекса, предпринимателем соблюден, что инспекцией не оспаривалось.
Следовательно, вознаграждение доверительного управляющего - это оплата его услуги, реализованной предпринимателю, являющейся самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 Кодекса; поэтому НДС, уплаченный предпринимателем в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 по делу N А06-781/2010
Вознаграждение доверительного управляющего является самостоятельным объектом налогообложения в силу положений статьи 146 НК РФ, поэтому налог на добавленную стоимость, уплаченный обществом в составе стоимости этой услуги, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.
2.5. Доверительный управляющий имеет право предъявить налоговые вычеты по уплаченному НДС за приобретенное в интересах собственника имущество
Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2009 N КА-А40/7115-09 по делу N А40-90110/08-111-454
Согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ, налоговый вычет по товарам, приобретенным в соответствии с договором доверительного управления имуществом, предоставляется только доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.
Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ, на доверительного управляющего возлагается обязанность налогоплательщика НДС при совершении операций в интересах доверителя. Приобретенное здание было приобретено для дальнейшей сдачи его в аренду в интересах владельцев паев.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по предоставлению имущества в аренду признаются реализацией и являются объектом налогообложения НДС.
2.6. По счетам-фактурам, выписанным на имя доверительного управляющего, подлежат применению налоговые вычеты по НДС в соответствии с положениями п. 3 ст. 174.1 НК РФ
Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/12140-09 по делу N А40-77070/08-112-387
Указание в счете-фактуре в качестве получателя на статус ООО доверительного управляющего соответствует действующему законодательству, наличие пометки "Д.У." рядом с наименованием заявителя означает, что счет-фактура выписан на юридическое лицо, действующее в сделке в чужом интересе в качестве доверительного управляющего, в материалах дела отсутствуют счета-фактуры, выписанные на имя Фонда.
Наименование в счете-фактуре ООО "Д.У." полностью соответствует наименованию данной организации в свидетельстве о государственной регистрации Управления Федеральной регистрационной службы.
2.7. Налоговый вычет по имуществу, приобретенному в рамках договора доверительного управления, предоставляется доверительному управляющему, а не собственнику имущества
Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2009 N КА-А40/7115-09 по делу N А40-90110/08-111-454
Общество, действуя в качестве доверительного управляющего, на основании договора купли-продажи приобрело в состав имущества фонда нежилое здание - торговый дом.
Предъявленная Обществу на основании счетов-фактур сумма НДС по приобретенному имуществу принята к вычету.
При данных обстоятельствах суды правомерно указали на то, что согласно п. 3 ст. 174.1 НК РФ правом на налоговый вычет обладает налогоплательщик - доверительный управляющий, а не собственник имущества.
2.8. Налоговый вычет представляется управляющему только по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с договором доверительного управления имуществом
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2010 по делу N А06-1345/2010
Налоговый вычет представляется управляющему только по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с договором доверительного управления имуществом.
Таким образом, по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) не связанным с доверительным управлением имуществом представляется на общих основаниях.
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.10.2010 по делу N А06-1346/2010
Налоговый вычет представляется управляющему только по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с договором доверительного управления имуществом.
Таким образом, по товарам (работам, услугам), приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) не связанным с доверительным управлением имуществом представляется на общих основаниях.
2.9. Уплаченный доверительным управляющим НДС с затрат по управлению акциями подлежит вычету в соответствии с п. 3 ст. 174.1 НК РФ
Постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2012 N Ф09-8660/12 по делу N А07-14253/2011
Налогоплательщиком заключены договоры доверительного управления акций. По условиям указанных договоров закрытое акционерное Общество "Р", Общество "К", компания "М" (учредители управления) передают Обществу "Б" (доверительный управляющий) в доверительное управление акции для осуществления прав по ним, а доверительный управляющий обязуется управлять ими в интересах учредителей управления.
Применение налоговым органом пропорции (25/75) при определении не подлежащих учету расходов налогоплательщика и вычетов по НДС законом не предусмотрено и влечет искажение реального размера налоговых обязательств.
На основании результатов исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон в соответствии с положениями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с учетом положений абз. 2 п. 3 ст. 174.1 Кодекса, суды признали правомерность действий налогоплательщика по применению налоговых вычетов по НДС и учету произведенных спорных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основания для отказа в применении налоговых вычетов по НДС в размере 75 процентов, относимых к договорам доверительного управления, а также в принятии расходов при исчислении налога на прибыль у налогового органа отсутствовали.
3. Применение вычетов по НДС единственным инвестором при реализации инвестиционного контракта
3.1. Правила о получении налогового вычета по НДС, указанные в п. 3 ст. 174.1 НК РФ, могут по аналогии применяться единственным инвестором по инвестиционному контракту
Учитывая, что Общество является инвестором, единолично осуществляющим реализацию инвестиционного контракта по строительству офисного центра и театра, входящих в единый комплекс; суды обоснованно применили к настоящему делу по аналогии положения пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу указанной нормы налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности); концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном названной главой.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.
Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.
Материал приводится по состоянию на 1 января 2023 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики
См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики
При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.