Энциклопедия судебной практики. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица (Ст. 50 НК)

Энциклопедия судебной практики
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица
(Ст. 50 НК)

1. Правопреемник должен уплатить только те штрафы, которые были наложены на правопредшественника до завершения реорганизации

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2004 N 11489/03 по делу N А42-7762/02-С4

Как указал ВАС РФ, поскольку решение о наложении штрафа до реорганизации общества принято налоговым органом не было, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов возложена быть не может.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 июня 2014 г. N Ф10-1641/14 по делу N А08-3448/2013

Согласно положениям абзаца 2 пункта 2 статьи 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного юридического лица обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов может быть возложена лишь в том случае, когда штрафы наложены на само реорганизуемое юридическое лицо до завершения его реорганизации.

2. Неотражение в налоговой декларации всех операций организации-правопредшественника не свидетельствует о нарушении сроков представления налоговой декларации

Постановление ФАС Московского округа от 21 апреля 2008 г. N КА-А40/3004-08 по делу N А40-46490/07-111-220

Положения п. 5 ст. 50 НК РФ позволяют сделать вывод о том, что законом на правопреемника возложена обязанность по уплате налогов, а не по соблюдению срока представления налоговой декларации.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что, представляя декларацию, организация-правопреемник обязана была отразить в ней все операции, осуществленные до реорганизации общества в течение налогового периода.

Неотражение в данной декларации совершенных операций не свидетельствует о нарушении срока по представлению данной декларации.

3. Для определения размера задолженности, подлежащей взысканию с правопреемника, налоговому органу необходимо исследовать разделительный баланс, составленный при реорганизации

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 марта 2011 г. по делу N А03-14494/2009

Суд, соглашаясь с позицией налогового органа, исходил из того, что процедура реорганизации начата после вынесения оспариваемого решения налогового органа, вновь созданные юридические лица не открыли расчетные счета и не осуществляют хозяйственную деятельность, задолженность по налогам не включена в разделительный баланс правопреемников. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о наличии умысла при проведении реорганизации в целях уклонения от уплаты налогов.

4. Переход к правопреемнику обязанностей по уплате налогов включает в себя исполнение обязанностей, в т.ч. и по представлению деклараций

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 июня 2014 г. N Ф10-1641/14 по делу N А08-3448/2013

Однако судом апелляционной инстанции не учтено, что в соответствии с пунктами 3 и 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки. По смыслу пункта 2 статьи 50 НК РФ переход к правопреемнику обязанностей по уплате налогов включает и исполнение обязанностей в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков, в том числе и по представлению деклараций.

5. Для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на организации, созданные из реорганизованного юридического лица, необходимы отсутствие у налогоплательщика возможности исполнить обязанность по уплате налогов и направленность реорганизации на неисполнение указанной обязанности

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 октября 2015 г. N Ф04-24633/15 по делу N А27-23391/2014

Пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Согласно статье 323 Гражданского кодекса Российской Федерации при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Из анализа указанных норм права следует, что условием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на созданные в результате выделения из реорганизованного юридического лица организации является совокупность условий: налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, а состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 марта 2015 г. N Ф01-465/15 по делу N А28-3813/2014

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица (пункт 8 статьи 50 Кодекса).

На основании статьи 323 Гражданского кодекса Российской Федерации при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Из приведенных норм следует, что условием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на созданные в результате выделения из реорганизованного юридического лица организации является совокупность условий: налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, а состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

6. Переход к правопреемнику обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица осуществляется с учетом перехода в процессе реорганизации обособленного имущества организации-правопредшественника к организации-правопреемнику

Определение Конституционного Суда РФ от 29 января 2015 г. N 200-О

С учетом положений статьи 57 Конституции Российской Федерации в пункте 1 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации федеральный законодатель предусмотрел, что при реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником (правопреемниками). Такое правовое регулирование установлено с учетом возникающего в процессе реорганизации перехода обособленного имущества организации-правопредшественника, которым она должна отвечать по своим обязательствам, к организации-правопреемнику, что позволяет эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога. Иные вопросы, связанные с осуществлением отдельных мероприятий налогового контроля, оспариваемое законоположение не регулирует, следовательно, вопреки утверждению заявителя оно не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права в данном аспекте.

7. Обязанность по уплате налогов реорганизованного лица возлагается на налогоплательщика-правопреемника независимо от осведомленности правопреемника о фактах и обстоятельствах неисполнения или ненадлежащего исполнения своих налоговых обязанностей реорганизованным лицом

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 февраля 2015 г. N Ф07-282/14 по делу N А56-16292/2014

В соответствии со статьей 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (пункт 5 статьи 50 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что на налогоплательщика-правопреемника возлагается исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны правопреемнику до завершения реорганизации факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения данных обязанностей реорганизованным лицом. При этом нормы Кодекса не содержат запрета на проведение налоговыми органами проверки деятельности налогоплательщика-правопреемника по вопросу исполнения перешедших к нему обязанностей по уплате налогов от реорганизованного лица.

8. При реорганизации юридического лица добросовестный правопреемник должен обеспечить передачу правопредшественником первичных документов, данных бухгалтерского и налогового учёта

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 февраля 2014 г. N Ф05-43/14 по делу N А40-8274/2013

В силу статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации на правопреемника юридического лица возлагаются обязанности реорганизованного лица в сфере налоговых правоотношений, в том числе по сохранности документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, данных бухгалтерского и налогового учёта, и при утрате - обязанность по их восстановлению.

С учётом указанных законоположений при реорганизации юридического лица добросовестный правопреемник должен обеспечить передачу правопредшественником вышеуказанных документов, зная о возможности наступления для него негативных последствий отсутствия первичных документов, данных бухгалтерского и налогового учёта.

9. Налоговое законодательство предусматривает обязанность организации восстановить НДС, ранее принятый к вычету (возмещению) его правопредшественником

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 марта 2015 г. N Ф04-16591/15 по делу N А03-13148/2014

В рассматриваемом случае в силу пункта 9 статьи 50 НК РФ Общество является правопреемником предшествующей организации по всем правам и обязанностям, то есть является универсальным правопреемником относительно уплаты (возврата) налогов. Следовательно, в части НДС налоговые обязательства и права Общества как правопреемника определены с учетом спорных (то есть подлежащих восстановлению) налоговых вычетов организации-правопредшественника, что свидетельствует о том, что источник восстановления НДС был фактически "передан" Обществу от правопредшественника.

С учетом изложенного кассационная инстанция поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае налоговое законодательство предусматривает обязанность Общества восстановить НДС, ранее принятый к вычету (возмещению) его правопредшественником, и, как следствие, о правомерности принятия решения инспекции по данному эпизоду.

10. Обязанность по восстановлению НДС не может быть возложена на правопреемника, которому спорные суммы НДС из бюджета не возмещались

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 марта 2015 г. N Ф08-1082/15 по делу N А63-6765/2014

По мнению инспекции, по смыслу статьи 50, подпункта 2 пункта 3 статьи 170 и пункта 8 статьи 162.1 Кодекса при разделении юридического лица и передаче основных средств правопреемнику, который применяет УСН и не является плательщиком НДС, суммы налога, принятые к вычету реорганизуемым лицом по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и имущественным правам, подлежат восстановлению к уплате в бюджет непосредственно правопреемником.

Суды признали позицию инспекции незаконной, указав, что в данном случае обязанность по восстановлению НДС не может быть возложена на правопреемника, которому спорные суммы НДС из бюджета не возмещались.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014 г. N Ф04-1587/14 по делу N А81-2538/2013

При принятии решения суд первой инстанции исходил из отсутствия у ООО 2 как правопреемника ООО 1 обязанности по восстановлению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость с остаточной стоимости имущества, полученного от реорганизованного лица.

Суды, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что обязанность по восстановлению НДС в данном случае не может быть возложена на правопреемника, которому спорные суммы НДС из бюджета не возмещались.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 февраля 2014 г. N Ф09-495/14 по делу N А71-5582/2013

Суды удовлетворили заявленные требования, исходя из того, что обязанность по восстановлению НДС в данном случае не может быть возложена на правопреемника, которому спорные суммы НДС из бюджета не возмещались.

НДС, ранее возмещенный из бюджета правопредшественником по операциям с основными средствами, переданными правопреемнику в процессе реорганизации, может быть восстановлен тем лицом, которому предоставлялось такое возмещение и у которого таким образом сформировался источник восстановления НДС при наличии установленных законом оснований.

11. Объём прав правопреемника не может быть больше объема прав реорганизованного лица

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 декабря 2014 г. N Ф04-11032/14 по делу N А70-12670/2013

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно указали, что в силу положений статьи 50 НК РФ Общество является правопреемником реорганизованного юридического лица в налоговых правоотношениях как в отношении обязательств по уплате налогов, так и в отношении нереализованных им прав (в том числе права на возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, права на применение налогового вычета). При этом объем прав правопреемника не может быть больше прав реорганизованного лица. Иное толкование ставит правопреемника юридического лица в неравное положение с иными налогоплательщиками, что нарушает конституционный принцип равенства налогообложения.