Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Профессиональные налоговые вычеты (Ст. 221 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Профессиональные налоговые вычеты
(Ст. 221 НК)

1. Условия включения расходов в состав профессиональных вычетов

1.1. Отсылка в п. 1 ст. 221 НК РФ к нормам главы 25 означает необходимость применения данных положений не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения

Определение Конституционного Суда РФ от 1 декабря 2009 г. N 1553-О-П

Законодатель, регулируя вопросы получения физическими лицами, включая нотариусов, занимающихся частной практикой, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и вопросы определения состава расходов в целях исчисления единого социального налога, без каких-либо специальных оговорок отсылает к законоположениям о налоге на прибыль организаций. Следовательно, правила, предусмотренные в названных законоположениях, должны применяться в полной мере, в том числе с учетом их конституционно-правового истолкования, данного Конституционным Судом Российской Федерации.

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 2013 г. N 3920/13

С учетом принципа законного установления налога, а также отнесения порядка исчисления налога к элементам налогообложения, определение которых является необходимым для того, чтобы налог был признан установленным (пункты 1, 5 и 6 статьи 3, пункт 1 статьи 17 Кодекса), отсылка в пункте 1 статьи 221 Кодекса к нормам главы "Налог на прибыль организаций" означает необходимость применения данных положений не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 декабря 2014 г. N Ф05-14950/14 по делу N А41-26348/2013

В соответствии с Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 пункт 1 статьи 221 Кодекса, закрепляя положение о праве индивидуальных предпринимателей на уменьшение облагаемого налогом дохода на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, а также о том, что состав данных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой "Налог на прибыль организаций", отсылает к положениям главы 25 Кодекса не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12 ноября 2015 г. N Ф09-8251/15 по делу N А50-9821/2015

С учетом принципа законного установления налога, а также отнесения порядка исчисления налога к элементам налогообложения, определение которых является необходимым для того, чтобы налог был признан установленным (п. 1, 5 и 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ), отсылка в п. 1 ст. 221 НК РФ к нормам главы "Налог на прибыль организаций" означает необходимость применения данных положений не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 декабря 2014 г. N Ф08-9532/14 по делу N А53-13040/2013

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 июня 2014 г. N Ф07-3224/14 по делу N А13-11723/2012

1.2. Статья 221 НК РФ не наделяет налогоплательщика правом на произвольное применение профессионального налогового вычета в отсутствие расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 9 июня 2014 г. N Ф05-4763/14 по делу N А40-86195/2013

Довод предпринимателя о его праве в силу абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности, отклоняется, поскольку данная норма не применяется в рассматриваемом случае, когда у самого предпринимателя, осуществляющего лишь вложение денежных средств в совместную деятельность, фактически отсутствуют как сами расходы, так и правовые и фактические основания для их несения.

1.3. Существенным условием для применения профессионального налогового вычета является наличие дохода

Определение СК по гражданским делам Самарского областного суда от 4 февраля 2013 г. по делу N 33-1151/2013

Из норм [ст.ст. 210, 221, НК РФ] права следует, что в целях реализации права на профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статей 221 НК РФ, необходимо соблюдение всех существенных условий, установленных Кодексом. А именно, применение налоговых вычетов установлено с целью уменьшения доходной части при определении налоговой базы на величину произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Соответственно, применить налоговый вычет в сумме расходов, произведенных в рамках предпринимательской деятельности, возможно лишь при наличии дохода в отчетном налоговом периоде от такой деятельности, в котором учитываются данные расходы. В целях исчисления налога в первую очередь определяется объект налогообложения - доход, в отношении которого впоследствии применяются налоговые вычеты в сумме документально подтвержденных расходов, предусмотренные НК РФ.

1.4. Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета необходимо одновременное выполнение нескольких условий: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 апреля 2015 г. N Ф06-21983/13 по делу N А55-18981/2014

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 апреля 2015 г. N Ф08-1923/15 по делу N А53-12530/2014

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 июля 2014 г. N Ф01-2297/14 по делу N А11-9785/2012

Затраты индивидуального предпринимателя, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц должны быть экономически обоснованными, реально понесенными и документально подтвержденными, а документы должны содержать достоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Тамбовского областного суда от 21 мая 2014 г. по делу N 33-1477

Для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий - расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

1.5. В состав профессиональных вычетов включаются только документально подтвержденные расходы, произведенные в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика

Определение ВАС РФ от 11.10.2012 N ВАС-10173/12 по делу N А53-17369/11

Условием учета понесенных расходов в качестве профессиональных налоговых вычетов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически произведены и связаны с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, первичные документы, представленные в обоснование расходов, принимаемых к вычету, в совокупности должны отвечать следующим требованиям: расходы должны быть обоснованы, расходы должны быть документально подтверждены, расходы должны быть произведены для деятельности, направленной для получения дохода.

Определение ВАС РФ от 15.02.2012 N ВАС-16282/11 по делу N А55-5386/2011

При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления [ЕСН и налога по УСН] необходимо исходить из реальности таких расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 6603/11 по делу N А40-11828/10-142-67

Положения статьи 221 Кодекса, определяющие порядок применения профессиональных налоговых вычетов, не свидетельствуют о нарушении предпринимателем порядка исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Эта статья устанавливает требования, которым должны соответствовать расходы для признания их в качестве профессиональных налоговых вычетов, а именно они должны быть фактически понесены, документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода (понесены в рамках деятельности, направленной на получение дохода). Закрепление Кодексом указанных критериев не может рассматриваться в качестве предписания, допускающего учет профессиональных налоговых вычетов исключительно в пределах дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 декабря 2015 г. N Ф02-6854/15 по делу N А19-16899/2014

При решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления [ЕСН и налога по УСН] необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 декабря 2015 г. N Ф06-3577/15 по делу N А57-638/2015

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 сентября 2015 г. N Ф04-22794/15 по делу N А03-21342/2014

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10 июля 2015 г. N Ф09-4921/15 по делу N А76-26198/2014

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18 июня 2015 г. N Ф03-1623/15 по делу N А37-577/2014

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2015 г. N Ф07-1648/15 по делу N А52-3646/2013

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 ноября 2014 г. N Ф08-8596/14 по делу N А32-18059/2013

1.6. Налогоплательщик обязан подтвердить понесенные расходы, включенные в состав профессиональных вычетов

Постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10 по делу N А03-12754/2009

В силу ст. 221 НК РФ обязанность подтвердить понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

1.7. В состав профессиональных вычетов включаются начисленные налогоплательщику суммы налогов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 по делу N А27-151/2009

Как правильно указано арбитражными судами, из буквального толкования пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к расходам по налогу на доходы физических лиц принимаются начисленные суммы налогов. При этом законодатель не ставит в зависимость принятие указанных сумм в состав расходов от начисления налогов самим налогоплательщиком или налоговым органом по результатам проверки.

1.8. Бремя доказывания несоответствия расходов, определенных налоговым органом, фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на налогоплательщика

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 сентября 2014 г. N Ф08-5919/14 по делу N А01-851/2013

По смыслу абзаца 3 пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" бремя доказывания того, что размер расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, в том числе с учетом абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 октября 2015 г. N Ф09-7530/15 по делу N А60-48700/2014

Как разъяснено в п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 октября 2015 г. N Ф10-3232/15 по делу N А48-5087/2014

Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2015 г. N Ф04-12863/14 по делу N А45-5961/2014

Бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2014 г. N Ф02-5190/14 по делу N А19-21675/2012

В пункте 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при определении налоговым органом на основании данной нормы сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

При этом бремя доказывания того, что размер доходов и (или) расходов, определенный налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего, поскольку именно он несет риски, связанные с возникновением оснований для применения налоговым органом расчетного метода определения сумм налогов.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13 августа 2015 г. N Ф05-10619/15 по делу N А40-202283/2014

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10 декабря 2015 г. N Ф06-1542/15 по делу N А57-676/2015

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 ноября 2015 г. N Ф03-4473/15 по делу N А37-561/2014

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 апреля 2015 г. N Ф01-952/15 по делу N А38-8465/2012

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Карелия от 20 апреля 2015 г. по делу N 33-1509/2015

1.9. К расходам, учитываемым в составе профессионального вычета, относятся расходы на юридические услуги

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 2 сентября 2014 г. N Ф05-5081/13 по делу N А40-127620/2012

В соответствии со статьей 221 и подпунктом 14 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели вправе в качестве профессиональных вычетов учесть расходы на юридические услуги. При этом каких-либо исключений в зависимости от правового режима имущества индивидуального предпринимателя налоговое законодательство не содержит.

1.10. Доход физического лица от сдачи имущества в аренду не относится к доходам от выполнения работ (оказания услуг), в связи с чем возможность применения профессиональных вычетов в данном случае отсутствует

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 февраля 2015 г. N Ф02-6848/14 по делу N А19-6321/2014

Из смысла и содержания статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации и положений главы 23 Кодекса следует, что доходы от предоставления имущества в аренду не относятся к доходам от выполнения работ или оказания услуг и возможность применения профессиональных вычетов в отношении доходов физических лиц от сдачи имущества в аренду статьей 221 Кодекса не предусмотрена.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 26 февраля 2014 г. по делу N 33-1173/2014

Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Договор найма жилого помещения является гражданско-правовым договором, однако к договорам на выполнение работ (оказание услуг) не относится.

Суд правильно указал, что указанные истцом расходы относятся к затратам, составляющим вклад в личную собственность владельца квартиры, который способствует росту его доходов.

1.11. Правом на документально подтвержденный профессиональный вычет имеют не только адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, но и иные налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера

Определение Конституционного Суда РФ от 18 октября 2012 г. N 1855-О

По мнению заявительницы, оспариваемое положение [п. 1 ст. 221] Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право на получение профессиональных налоговых вычетов только для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и тем самым препятствует реализации данного права адвокатами, осуществляющими деятельность в коллегии адвокатов, а потому противоречит статьям 19, 37 (часть 1), 48 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц профессиональные налоговые вычеты. При этом данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (пункт 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации). В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 31 мая 2002 года N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокат оказывает юридическую помощь на основании гражданско-правового договора.

С учетом изложенного положения статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не могут рассматриваться как исключающие право адвоката, осуществляющего деятельность в коллегии адвокатов, на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием им адвокатских услуг.

1.12. Лицо вправе получить профессиональные вычеты по НДФЛ, если налоговым органом не представлены доказательства наличия в действиях налогоплательщика и его контрагента согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 1 декабря 2016 г. N Ф10-4530/16 по делу N А54-137/2016

Оценив доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суды первой и апелляционной инстанций сделали вывод о том, что доказательства совершения Предпринимателем и ООО согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание условий для уменьшения налогообложения, налоговым органом не представлены. Суды признали, что сделки по приобретению Предпринимателем у ООО зерна имели реальный характер, все условия для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные главой 21 НК РФ, Предпринимателем соблюдены, а суммы, уплаченные за приобретенное зерно, правомерно учтены Предпринимателем при исчислении налога на доходы физических лиц в составе профессиональных налоговых вычетов.

2. Порядок предоставления профессионального вычета в размере 20% общей суммы доходов

2.1. Для применения 20-процентного вычета должно соблюдаться одновременно три условия: расходы связаны с деятельностью только в качестве индивидуальных предпринимателей; налогоплательщики были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей; налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить указанные расходы

Апелляционное определение Московского городского суда от 20 января 2015 г. N 33-1214/15

Доводы жалобы о том, что положения п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ в части возможности непредставления документального подтверждения расходов не исключают их применение, судебная коллегия признает несостоятельными.

Из анализа данной нормы права усматривается, что она распространяет своё действие на налогоплательщиков при одновременном соблюдении трёх условий:

1. расходы связаны с деятельностью только в качестве индивидуальных предпринимателей;

2. налогоплательщики были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном законом порядке;

3. налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить указанные расходы.

2.2. Положение ст. 221 НК РФ о предоставлении 20-процентного вычета является специальным и применяется только для исчисления профессионального налогового вычета по подоходному налогу

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 декабря 2014 г. N Ф03-5229/14 по делу N А73-2803/2014

Положение абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ является специальным и применяется только для исчисления профессионального налогового вычета по НДФЛ. При определении налоговой базы по ЕСН индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму доходов, полученных от предпринимательской деятельности, на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов, определенных в порядке, установленном соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

2.3. Налоговый орган обязан предоставить предпринимателю профессиональный вычет в размере 20% суммы полученных доходов даже в отсутствие отдельного заявления предпринимателя о получении такого вычета

Постановление Президиума ВАС РФ от 5 октября 2004 г. N 4909/04

Суды всех инстанций не приняли во внимание, что если налогоплательщик в процессе рассмотрения арбитражным судом заявления налогового органа о взыскании с него недоимки по налогу на доходы физических лиц указывает на наличие у него права на налоговые вычеты, то это обстоятельство нуждается в проверке независимо от предварительного обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением в налоговый орган.

2.4. Налоговый орган не обязан предоставлять предпринимателю профессиональный вычет в размере 20% суммы полученных доходов, если вместе с декларацией он не представил заявление о получении такого вычета

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2009 N КА-А40/12983-08 по делу N А40-34982/08-151-111

Учитывая, что в представленных налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2005 и 2006 годы налогоплательщиком не осуществлен выбор порядка определения профессионального налогового вычета, указанного в абзаце 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса, то есть в размере 20% от соответствующей суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности, а налогоплательщиком осуществлен выбор порядка определения профессиональных налоговых вычетов исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса (однако эти расходы не подтверждены), суды обоснованно пришли к выводу об отказе в предоставлении предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ профессионального вычета в размере 20% от общей суммы доходов, полученных в 2005 г. Заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Суды правомерно указали, что реализация права на получение профессионального налогового вычета осуществляется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода либо уточненной налоговой декларации.

2.5. Для получения профессионального вычета в сумме документально подтвержденных расходов предприниматель не обязан представлять соответствующее заявление

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.07.2009 по делу N А53-20512/2008-С5-34

Доводы заинтересованного лица о том, что предпринимателем не представлено письменное заявление на применение налоговых вычетов, обоснованно не приняты судом, так как Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает последствий неподачи заявления на получение профессионального вычета в виде взыскания налога с суммы дохода без учета суммы расходов. Фактически предприниматель заявил о вычете в налоговой декларации, что свидетельствует о его намерении воспользоваться правом на вычет.

2.6. В целях получения профессионального вычета в размере 20% от полученного дохода предприниматель не обязан представлять доказательства понесенных расходов

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 ноября 2015 г. N Ф08-7609/15 по делу N А53-33039/2014

Отказывая в удовлетворении требования о признании недействительным о начислении предпринимателю НДФЛ за 2011, 2012 годы по названным расходам по указанным сделкам, судебные инстанции не учли абзац четвертый пункта 1 статьи 221 Кодекса, в силу которого если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 октября 2015 г. N Ф01-3940/15 по делу N А11-9206/2014

Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 сентября 2015 г. N Ф06-26759/15 по делу N А57-20613/2014

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абзац четвертый пункта 1 статьи 221 НК РФ).

Таким образом, обязанность подтвердить понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 февраля 2015 г. N Ф07-1/14 по делу N А05-282/2014

На основании указанных пояснений и заявления предпринимателя инспекция при определении размера расходов предпринимателя применила положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ, предусматривающего, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 ноября 2014 г. N Ф09-8277/14 по делу N А47-8962/2013

Вместе с тем расчет НДФЛ был произведен инспекцией с использованием информации о доходах предпринимателя с применение профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы дохода.

Ссылка инспекции на предоставление предпринимателю 20-процентного вычета по НДФЛ отклонена судом как основанная на неверном толковании норм права, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 августа 2014 г. N Ф04-7206/14 по делу N А67-5790/2013

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 23 июля 2014 г. N Ф03-2639/14 по делу N А04-8001/2013

2.7. Плательщик подоходного налога вместо применения права на профессиональный налоговый вычет без документального подтверждения в размере, определенном п. 1 ст. 221 НК РФ, не лишается возможности доказать наличие фактического размера понесенных расходов

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 8)

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 мая 2015 г. N Ф03-1858/15 по делу N А80-127/2014

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ в случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Следовательно, пункт 1 статьи 221 НК РФ как норма, регулирующая порядок предоставления налогового вычета по НДФЛ в случае невозможности их документального подтверждения, является специальной нормой по отношению к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, положения которого носят общий характер и не ограничивают круг налогов, исчисляемых расчетным путем.

Данный вывод согласуется с положением абзаца 6 пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому при толковании положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 сентября 2014 г. N Ф08-5919/14 по делу N А01-851/2013

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Кодекса судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику НДФЛ при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса (абзац 6 пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 октября 2015 г. N Ф01-3940/15 по делу N А11-9206/2014

Согласно разъяснениям, изложенным в абзаце 6 пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при толковании положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 февраля 2015 г. N Ф04-12863/14 по делу N А45-5961/2014

При толковании положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 октября 2015 г. N Ф10-3232/15 по делу N А48-5087/2014

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 сентября 2015 г. N Ф06-26759/15 по делу N А57-20613/2014

При толковании положений абзаца 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику НДФЛ права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 ноября 2014 г. N Ф09-8277/14 по делу N А47-8962/2013

Согласно п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 названного Кодекса.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 октября 2014 г. N Ф02-5064/14 по делу N А78-1726/2014

2.8. Возможность применения профессионального налогового вычета в размере 20% не освобождает налоговый орган от обязанности определить сумму налога расчетным путем

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 марта 2014 г. N Ф08-436/14 по делу N А53-29185/2012

Вывод судебной коллегии о том, что положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Кодекса о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности, не освобождают налоговый орган от обязанности определения суммы НДФЛ расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса на основании имеющейся у него информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщиках, основан на правильном применении норм права к установленным конкретным фактическим обстоятельствам, учитывающим специфику деятельности налогоплательщика и методики проведения налоговой проверки.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 января 2014 г. N Ф04-8678/13 по делу N А81-727/2013

Соглашаясь с необходимостью применения профессионального вычета по НДФЛ, предусмотренного статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекция не согласна с выводами судов о необходимости определения подлежащий к уплате в бюджет НДФЛ расчетным путем по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает вывод судов о необходимости определения подлежащего к уплате в бюджет НДФЛ расчетным путем по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованным, соответствующим нормам материального права и установленным по делу обстоятельствам.

Суды правильно, ссылаясь на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 N 301-О, указали, что применение расчетного метода при отсутствии первичных документов, регистров бухгалтерского учета обеспечивает безусловное исполнение всеми лицами обязанности по уплате законно установленных налогов.

Руководствуясь правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 09.03.2011 N 14473/10 и абзаце 6 пункта 8 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которой при толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, суды правомерно отклонили довод Инспекции о том, что при исчислении подлежащего к уплате НДФЛ подлежат применению исключительно только положения статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего возможность исчислить профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных Предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 декабря 2014 г. N Ф03-5229/14 по делу N А73-2803/2014

Правовой подход, сформулированный Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 09.03.2011 N 14473/10, разъясняет, что положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 НК РФ о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, не освобождают налоговый орган от обязанности определения суммы НДФЛ расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса на основании имеющейся у него информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщиках.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 декабря 2014 г. N Ф07-9662/14 по делу N А56-839/2014

Согласно положениям абзаца пятого пункта восьмого Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

Однако положения указанной нормы Кодекса инспекцией в ходе выездной налоговой проверки не применялись. Несмотря на то, что доходы предпринимателя от реализации товаров по отдельным операциям по существу определены инспекцией для целей налогообложения расчетным путем, его расходы необоснованно приняты только в размере профессиональных налоговых вычетов, предусмотренном абзацем четвертым пункта первого статьи 221 НК РФ.

В такой ситуации размер налоговых обязательств заявителя по НДФЛ, приведенный в оспариваемом решении инспекции, не может быть признан соответствующим действительной налоговой обязанности предпринимателя, на что обоснованно указывает налогоплательщик в доводах кассационной жалобы.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 июля 2014 г. N Ф09-3920/14 по делу N А76-8455/2013

Положения абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы расходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, не освобождают налоговый орган от обязанности определения суммы налога на доходы физических лиц расчетным путем в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса на основании имеющейся у него информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщикам.

Применяя названную норму Кодекса, инспекция должна определить размер налогов исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в ее распоряжении, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 августа 2014 г. N Ф06-13425/13 по делу N А72-2596/2013

Положения абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации о возможности применения профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, не освобождают налоговый орган от обязанности определения суммы НДФЛ расчетным путем в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса на основании имеющейся у него информации о предпринимателе, а также сведений об иных аналогичных налогоплательщиках.

2.9. Налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход либо на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо на сумму затрат, рассчитанную по установленному нормативу

Определение ВАС РФ от 12.03.2012 N ВАС-2548/12 по делу N А73-14049/2010

Положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы дважды: на сумму документально подтвержденных расходов и по установленному данной статьей нормативу затрат, определенному расчетным путем.

2.10. Если сумма документально подтвержденных расходов у предпринимателя меньше 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, то профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов

Определение ВАС РФ от 24.02.2010 N ВАС-11247/08 по делу N А35-6550/07-С21

Предприниматель не смог представить достоверные документы, подтверждающие все понесенные им расходы. Суды исходили из того, что в соответствии с абзацем четвертым пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель имеет право на применение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

При этом применению указанной правовой нормы не препятствует то обстоятельство, что часть расходов, понесенных в связи с получением дохода, предпринимателем подтверждена. В этом случае если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Определение ВАС РФ от 14.11.2011 N ВАС-11986/11 по делу N А38-1937/2010

Суды, руководствуясь положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса, сделали вывод о том, что налоговый орган правомерно произвел доначисление налогов исходя из того, что если сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19 марта 2014 г. N Ф03-723/14 по делу N А37-850/2013

Сумма документально подтвержденных расходов меньше 20 процентов общей суммы доходов, полученных предпринимателем от предпринимательской деятельности в течение налогового периода, поэтому профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов.

2.11. При отсутствии у ИП документов, подтверждающих расходы, понесенные в связи с осуществлением приносящей доход деятельности, в отношении которой им ошибочно применялся специальный налоговый режим, не предполагающий необходимости ведения учета расходов, сумма налога к уплате в бюджет определяется расчетным способом

Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.) (пункт 12)

Если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога.

Руководствуясь изложенным, суд пришел к выводу, что исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров предпринимателем без учета расходов, необходимых для осуществления данной деятельности, например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг, привело к доначислению гражданину налога в размере, не соответствующем величине действительной обязанности предпринимателя по уплате налога.

Предусмотренное пунктом 1 статьи 221 НК РФ правило о предоставлении профессионального налогового вычета в фиксированном размере 20 процентов в данном случае не исключало необходимости определения недоимки расчетным способом, поскольку спорные доначисления обусловлены не отсутствием надлежащего документального подтверждения расходов предпринимателя, а данной налоговым органом иной квалификацией деятельности предпринимателя, как подлежащей налогообложению по общей системе.

2.12. Адвокаты, нотариусы и иные физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не имеют права на 20-процентный вычет

Апелляционное определение Московского городского суда от 20 января 2015 г. N 33-1214/15

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Адвокаты и нотариусы также не вправе воспользоваться 20-процентным вычетом, поскольку не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/8-1308, от 28.07.2006 N 03-05-01-05/170, от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 и др.).

2.13. Арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеет право на получение 20-процентого профессионального налогового вычета

Определение Конституционного Суда РФ от 29 января 2015 г. N 223-О

Как следует из представленных материалов, решениями судов общей юрисдикции заявителю было отказано в праве применить профессиональный имущественный вычет, поскольку он, являясь арбитражным управляющим, не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает возможность применения профессионального налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц лишь для лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. При установлении такого регулирования законодатель исходил из необходимости предоставления дополнительной гарантии индивидуальным предпринимателям, прошедшим государственную регистрацию при осуществлении данного вида профессиональной деятельности, но не имеющим возможности документально подтвердить свои расходы.

Процедура государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, т.е. не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопрос о целесообразности выбора данного вида деятельности, а также готовности к ее осуществлению с учетом прав и обременений, вытекающих из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения указанного статуса. Гражданин имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или о прекращении данной деятельности.

Соответственно, оспариваемое заявителем законоположение не может рассматриваться как нарушающее его конституционные права в указанном им аспекте.

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 апреля 2014 г. N Ф10-924/14 по делу N А54-807/2013

Когда специальная норма, не вступившая в законную силу, отменена, то говорить о том, что деятельность арбитражного управляющего не является предпринимательской, нет законных оснований. Также не установлен запрет арбитражным управляющим заниматься предпринимательской деятельностью.

Поэтому учитывая обстоятельства, нельзя сделать вывод о том, что деятельность индивидуального предпринимателя в качестве арбитражного управляющего не относится к предпринимательской деятельности.

Абзацем 4 п. 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Истец осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; зарегистрирован в установленном порядке; осуществляет деятельность, не исключенную из видов предпринимательской деятельности, поэтому у судов не было правовых оснований для выводов о незаконности применения предпринимателем положений абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ к доходам, полученным за год.

3. Расходы, учитываемые в составе профессионального вычета частного нотариуса

3.1. Частный нотариус не вправе включить в состав профессионального вычета расходы на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование, ремонт и перевод в нежилое помещение под офис нотариальной конторы

Определение Верховного Суда РФ от 21.01.2009 N 16-В08-25

После покупки нежилого помещения и получения свидетельства о регистрации, удостоверяющего право собственности частного нотариуса на нежилое помещение, частный нотариус при условии осуществления в нем деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.

Следовательно, вывод суда второй инстанции о том, что расходы на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование и ремонт, а также затраты, связанные с переводом этой квартиры в нежилое помещение под офис нотариальной конторы, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, является правильным.

Определение Верховного Суда РФ от 31.05.2007 N 53-В07-2

После перевода приобретенной квартиры в нежилое помещение и получения нового свидетельства о регистрации, удостоверяющего право собственности частного нотариуса на нежилое помещение, и постановки этого помещения на учет в качестве объекта амортизируемого имущества частный нотариус при условии осуществления в нем деятельности вправе учитывать в составе своих расходов суммы возмещения первоначальной стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации. Если налогоплательщик не пользовался имущественным налоговым вычетом в связи с покупкой квартиры до ее перевода в нежилое помещение, то при соблюдении вышеуказанных условий суммы начисленной амортизации подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов данной категории налогоплательщиков.

Следовательно, расходы на покупку квартиры в жилом доме, ее переоборудование и ремонт, а также затраты, связанные с переводом этой квартиры в нежилое помещение, не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

3.2. Частный нотариус не вправе включить в состав профессионального вычета расходы, понесенные в связи с оплатой по договорам возмездного оказания услуг, непосредственно не связанных с нотариальной деятельностью

Определение Верховного Суда РФ от 01.10.2008 N 5-В08-80

Судом установлено, что при исчислении налоговой базы за 2003 г. и 2004 г. сумма полученных истцом как частным нотариусом доходов была уменьшена соответственно на суммы расходов, реально понесенных в связи с оплатой по договорам возмездного оказания услуг, непосредственно не связанных с извлечением доходов от нотариальной деятельности.

Исходя из этих обстоятельств суды всех инстанций обоснованно пришли к выводу о том, что понесенные истцом расходы по указанным договорам не подлежат отнесению к профессиональным налоговым вычетам, в связи с чем налоговая база по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) не подлежит уменьшению на сумму этих расходов.

3.3. Частные нотариусы подтверждают документально свое право на получение профессионального вычета при подаче письменного заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода

Определение Московского городского суда от 22.11.2010 по делу N 33-36110

Поскольку нотариусы, занимающиеся частной практикой, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату суммы налогов в порядке, предусмотренном статьей 227 Кодекса, то такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 221 Кодекса, путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (абзац 12 статьи 221 Кодекса).

Исходя из изложенного нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны подтвердить документально свое право на получение профессионального налогового вычета при подаче письменного заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода.

3.4. Поскольку нежилое помещение, приобретенное частным нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, является амортизируемым имуществом, его стоимость учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение всего срока его полезного использования, а не единовременно, в связи с чем ст. 221 НК РФ дает частным нотариусам возможность равномерно уменьшать налоговую нагрузку

Определение Конституционного Суда РФ от 24 января 2013 г. N 23-О

Порядок получения профессионального налогового вычета частным нотариусом определяется статьями 256-259 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащими понятие амортизируемого имущества, правила определения его стоимости, методы расчета сумм амортизации. В силу данных статей нежилое помещение, приобретенное частным нотариусом для осуществления профессиональной деятельности, признается амортизируемым имуществом, стоимость которого учитывается в составе расходов, принимаемых к вычету, в течение срока его полезного использования путем начисления амортизации, а не единовременно в том налоговом периоде, в котором приобретено это имущество (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 1 марта 2010 года N 320-О-О и от 23 сентября 2010 года N 1252-О-О).

Таким образом, оспариваемое законоположение [абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ] дает частным нотариусам возможность равномерно уменьшать налоговую нагрузку и не может рассматриваться как нарушающее конституционные права граждан. Внесение же в действующее правовое регулирование изменений, предусматривающих для частных нотариусов иной механизм предоставления налогового вычета в случаях приобретения ими недвижимого имущества, на чем, по существу, настаивает заявительница, не входит в компетенцию Конституционного Суда Российской Федерации.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.