Энциклопедия судебной практики. Общие положения о налоговом контроле (Ст. 82 НК)

1.1. Ст. 82 НК РФ закрепляет принцип непосредственного сбора доказательств нарушения налогового законодательства лицом, проводящим налоговую проверку
1.2. Налоговый контроль преследует цель установления добросовестности или недобросовестности в действиях налогоплательщика при исполнении им обязанности по уплате налогов, не поступивших в бюджет
1.3. Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах есть цель, а не основание проведения любой налоговой проверки
1.4. П. 3 ст. 82 НК РФ не отменяет действие прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках проведения мероприятий налогового контроля, и не может рассматриваться как нарушающий конституционные права граждан
1.5. Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах не может быть подменен преследованием государства в лице налоговых органов налогоплательщика, обратившегося за судебной защитой прав и законных интересов, нарушенных решением налогового органа
1.6. Суд не вправе подменять налоговый орган в части осуществления им полномочий налогового контроля
1.7. Налоговый орган не ограничен в области налогового контроля правом на получение и проведение анализа сведений о деятельности налогоплательщика только на основании налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиком

Энциклопедия судебной практики
Общие положения о налоговом контроле
(Ст. 82 НК)

1. Налоговый контроль

1.1. Ст. 82 НК РФ закрепляет принцип непосредственного сбора доказательств нарушения налогового законодательства лицом, проводящим налоговую проверку

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 марта 2008 г. N Ф04-1286/2008(1304-А46-25)

Оценивая представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд правомерно отметил, что в целом доводы налогового органа основаны не на данных налоговой проверки и доказательств с использованием методов осуществления выездной налоговой проверки, а на использовании сведений, полученных в результате мероприятий иных органов, осуществляющих иной контроль в иных предусмотренных для этих органов формах и вне процедуры налогового контроля, что является нарушением статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, закрепляющей принцип непосредственного сбора доказательств нарушения налогового законодательства лицом, проводящим налоговую проверку.

1.2. Налоговый контроль преследует цель установления добросовестности или недобросовестности в действиях налогоплательщика при исполнении им обязанности по уплате налогов, не поступивших в бюджет

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 февраля 2005 г. N Ф04-151/2005(8265-А45-25)

Статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции помимо налоговых проверок также и в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, проверка порядка исполнения обязанности по уплате налога является - наравне с налоговой проверкой - одной из форм налогового контроля и, как правильно указано судом апелляционной инстанции, преследует цель установления добросовестности или недобросовестности в действиях налогоплательщика при исполнении обязанности по уплате исчисленных сумм налогов, не поступивших в бюджет.

1.3. Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах есть цель, а не основание проведения любой налоговой проверки

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июня 2013 г. N Ф04-2240/13 по делу N А46-22184/2012

Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах есть цель, а не основание проведения любой налоговой проверки. Отличия в мероприятиях налогового контроля, таких как камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка не должны быть формальными. Избрание вида налоговой проверки не должно быть обусловлено исключительно усмотрением налогового органа, при этом недопустимо создание налоговым органом таких условий, при которых избранный им вид налоговой проверки (камеральная или выездная), без каких-либо фактических отличий в них по существу, мог позволить налоговому органу по собственному и формально неограниченному усмотрению производить пересмотр ранее принятого им по камеральной налоговой проверке решения, изменяя лишь применяемые нормы права, на основании которых дополнительно начисляется не только налог, но и пени за весь период действия недоимки.

1.4. П. 3 ст. 82 НК РФ не отменяет действие прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках проведения мероприятий налогового контроля, и не может рассматриваться как нарушающий конституционные права граждан

Определение Конституционного Суда РФ от 29 января 2009 г. N 1-О-О

Пункт 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий возможность обмена информацией между органами внутренних дел и налоговыми органами, не отменяет действие прав и гарантий, предоставленных налогоплательщикам в рамках проведения мероприятий налогового контроля, и не может, вопреки мнению заявителя, рассматриваться как нарушающий его конституционные права.

1.5 Контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства РФ о налогах и сборах не может быть подменен преследованием государства в лице налоговых органов налогоплательщика, обратившегося за судебной защитой прав и законных интересов, нарушенных решением налогового органа

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 мая 2013 г. N Ф04-1567/13 по делу N А46-22828/2012

Из правового анализа статей 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева", апелляционный суд сделал вывод, что контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не может быть подменен, по существу, преследованием государства в лице налоговых органов налогоплательщика, обратившегося за судебной защитой прав и законных интересов, нарушенных, по его мнению, решением налогового органа.

1.6. Суд не вправе подменять налоговый орган в части осуществления им полномочий налогового контроля

Апелляционное определение Московского городского суда от 18 июня 2015 г. N 33-20980/15

Суд не вправе подменять налоговый орган и определять налоговые обязательства налогоплательщика, то есть фактически проводить налоговую проверку, устраняя ошибки в ненормативном акте, поскольку суд, к компетенции которого относится осуществление налогового контроля, осуществляет только проверку законности решения инспекции.

1.7. Налоговый орган не ограничен в области налогового контроля правом на получение и проведение анализа сведений о деятельности налогоплательщика только на основании налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиком

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 ноября 2007 г. N А55-3525/07

Пунктом 1 статьи 82 Кодекса, предусматривающей формы проведения налогового контроля, закреплено за должностными лицами налоговых органов право в пределах своей компетенции осуществлять контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 вышеназванной нормы налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Таким образом, налоговый орган не ограничен в области налогового контроля правом на получение и проведение анализа сведений о деятельности налогоплательщика только на основании налоговых деклараций, представляемых самим налогоплательщиком.

2. Производство налогового контроля

2.1. При производстве налогового контроля налоговый орган должен осуществлять контрольно-проверочные действия и распознание правонарушений, сбор информации и получение доказательств совершенных правонарушений

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. N Ф04-2958/2007(34218-А45-41)

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

При производстве налогового контроля Инспекция должна осуществлять контрольно-проверочные действия и распознание правонарушений; сбор информации и получение доказательств совершенных правонарушений с последующим процессуальным закреплением выявленных правонарушений, в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которая является единственной статьей, предусматривающей порядок производства по делу о налоговом правонарушении. Таким образом, указанной статьей предусмотрен общий порядок привлечения налогоплательщика к ответственности, который налоговый орган обязан соблюдать при выявлении им налогового правонарушения в ходе осуществления налогового контроля в любой предусмотренной статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации форме.

2.2. Проведение налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля направлено на обеспечение достоверности результатов налоговой проверки

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 апреля 2009 г. N А26-3770/2008

Проведение налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе путем истребования у контрагентов Общества или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, направлено, прежде всего, на обеспечение достоверности результатов проверки, а потому не может быть признано нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

2.3. Материалы, направляемые в налоговый орган органами внутренних дел, являются основанием для проведения мероприятий налогового контроля

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2008 г. N Ф04-2377/2008(3531-А27-27)

Системный анализ указанных норм привел арбитражный суд к обоснованному выводу о том, что материалы, направляемые в налоговый орган органами внутренних дел, являются основанием для проведения мероприятий налогового контроля либо отказа в проведении таких мероприятий. Представленные органами внутренних дел материалы не могут являться основанием для вынесения налоговым органом решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без проведения действий по осуществлению налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

3. Формы налогового контроля

3.1. Формы налогового контроля не могут ограничиваться лишь рамками выездных и камеральных проверок

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 июня 2013 г. N Ф04-2440/13 по делу N А45-13912/2012

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Таким образом, при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе использовать все имеющиеся у него документы, касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика, в том числе документы и сведения, полученные вне рамок выездной налоговой проверки данного налогоплательщика.

Из анализа положений приведенных норм права в совокупности с положениями пункта 4 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что формы налогового контроля не могут ограничиваться лишь рамками выездных и камеральных проверок.

3.2. Формы налогового контроля должны быть предусмотрены только законом и не могут быть дополнены какими-либо нормативными правовыми актами государственных органов

Решение Верховного Суда РФ от 18 сентября 2001 г. N ГКПИ01-1421

Нельзя согласиться и с доводом представителей заинтересованных лиц о том, что оспариваемое положение Порядка не противоречит нормам Налогового кодекса РФ, а лишь дополняет их, так как согласно ч. 1 ст. 82 названного Кодекса налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Следовательно, любые формы налогового контроля должны быть предусмотрены только законом и никакими нормативными правовыми актами государственных органов, как это имеет место в данном случае, дополнены быть не могут.

3.3. Налоговый контроль осуществляется исключительно в формах, предусмотренных НК РФ

Постановление Саратовского областного суда Саратовской области от 12 декабря 2013 г. по делу N 7-626/13

В соответствии с ч. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таким образом, налоговый контроль в отношении лиц, на которых положениями законодательства о налогах и сборах возложены определенные обязанности, осуществляется исключительно в формах, предусмотренных НК РФ.

3.4. НК РФ не предусмотрено формы налогового контроля в виде запросов информации, касающейся соответствия процентных ставок, применяемых по конкретному договору, рыночным ценам

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2004 г. N Ф04-6636/2004(А27-4709-15)

Отменяя оспариваемое решение налогового органа, арбитражный суд пришел к выводу, что запросы в Центральный Банк Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации по вопросам, касающимся соответствия процентных ставок, применяемых по конкретному договору, рыночным ценам, направлены на получение информации о рыночных ценах на определенный вид услуг и не относятся к формам налогового контроля, предусмотренным статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации.

3.5. Истребование налоговым органом у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, документов (информации) является формой налогового контроля

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 24 января 2013 г. N ВАС-15412/12

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Кодекса налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции как посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), так и в других формах, предусмотренных Кодексом.

Одной из форм налогового контроля является истребование должностным лицом налогового органа, проводящим налоговую проверку, у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, документов (информации).

3.6. К иным случаям осуществления налогового контроля относятся все возложенные на налоговые органы обязанности по проверке правильности соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2013 г. N ВАС-18148/12

Как указал Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, руководствуясь статьей 82 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговый контроль осуществляется в том числе посредством получения объяснений налогоплательщиков как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

В данном случае к иным обстоятельствам относятся возложенные на налоговые органы обязанности по проверке соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства, перечисленные в статье 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 марта 2013 г. N Ф03-917/13 по делу N А51-14534/2012

В соответствии со статьей 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется в том числе посредством получения объяснений от налогоплательщиков как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

К иным случаям относятся все возложенные на налоговые органы обязанности по проверке правильности соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, перечисленные в статье 32 НК РФ.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 августа 2014 г. N Ф04-7099/14 по делу N А67-7552/2013

В соответствии со статьей 82 НК РФ налоговый контроль осуществляется, в том числе посредством получения объяснений налогоплательщиков как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

В данном случае к иным обстоятельствам относятся все возложенные на налоговые органы обязанности по проверке правильности соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, перечисленные в статье 32 НК РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 октября 2013 г. N Ф06-8678/13 по делу N А55-35598/2012

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый контроль осуществляется в том числе посредством получения объяснений налогоплательщиков как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

К иным обстоятельствам относятся все возложенные на налоговые органы обязанности по проверке правильности соблюдения налогоплательщиками налогового законодательства, перечисленные в статье 32 НК РФ.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2013 г. N Ф02-2846/13 по делу N А58-6024/2012

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль осуществляется в том числе посредством получения объяснений налогоплательщиков как в ходе налоговой проверки, так и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

3.7. Мероприятия по проверке соблюдения законодательства о государственной регистрации юридических лиц не относятся к мероприятиям налогового контроля

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 июля 2014 г. N Ф07-4116/14 по делу N А56-49658/2013

Инспекция ссылается на то, что решение было принято Инспекцией именно в рамках мероприятий налогового контроля, а именно в связи с проведением в отношении контрагента Общества выездной налоговой проверки, из чего следует, что проверка проводилась не в связи с проверкой соблюдения Обществом законодательства о государственной регистрации юридических лиц, а также достоверности, полноты и своевременности представления сведений, подлежащих отражению в ЕГРЮЛ юридическими лицами.

Однако мероприятия по проверке соблюдения законодательства о государственной регистрации юридических лиц, а также достоверности, полноты и своевременности представления сведений, подлежащих отражению в ЕГРЮЛ, в силу положений пункта 1 статьи 82 НК РФ не относятся к мероприятиям налогового контроля.

4. Информирование налоговых органов

4.1. Соглашения, заключаемые между налоговыми и следственными органами в порядке п. 3 ст. 82 НК РФ, определяют порядок обмена информацией данных лиц, но не саму возможность такого действия

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 сентября 2013 г. N Ф07-6087/13 по делу N А56-57866/2012

Из пункта 3 статьи 82 НК РФ следует, что соглашения, заключаемые между налоговыми и следственными органами, определяют порядок обмена информацией данных лиц, но не саму возможность такого действия.

4.2. Отсутствие межведомственного соглашения не исключает право налогового органа взаимодействовать со следственными органами и органами внутренних дел

В налоговом законодательстве нет условия о направлении материалов в следственные органы исключительно при наличии межведомственного соглашения.

Соответственно, отсутствие межведомственного соглашения не исключает право налогового органа взаимодействовать со следственными органами и органами внутренних дел.

4.3. Информирование банками налоговых органов о своих клиентах является одной из форм налогового контроля

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 мая 2013 г. N Ф07-549/13 по делу N А26-3774/2012

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Вместе с тем в пункте 2 статьи 86 НК РФ предусмотрено, что банки обязаны выдавать налоговым органам выписки по операциям на счетах организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа и только в определенных случаях: при проведении мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей, при вынесении решения о взыскании налога, принятии решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя.

Следовательно, информирование банками налоговых органов о своих клиентах является одной из форм налогового контроля, который проводится в строго определенных случаях и в установленном порядке.

Постановление Саратовского областного суда Саратовской области от 12 декабря 2013 г. по делу N 7-626/13

Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 Кодекса, является информирование налоговых органов банками о своих клиентах.

4.4. Налоговые органы вправе запрашивать информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, вне рамок проведения налоговых проверок и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 мая 2014 г. N Ф09-2668/14 по делу N А47-5842/2013

В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Использование документов, полученных вне рамок налоговой проверки, не противоречит позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2007 N 3355/07. Налоговые органы вправе запрашивать информацию, соответствующую профилю возложенных на них задач, и использовать полученные сведения при принятии решений по результатам проверок и доказывании правомерности своей позиции в суде. Подобная информация должна оцениваться судом по правилам оценки доказательств с учетом ее значимости для разрешения спора, а также своевременности и адекватности предпринятых налоговым органом мер в целях ее получения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки инспекция вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

4.5. Истребование у банка справки по операциям и счетам организации, у которой открыт счет в банке, может производиться налоговым органом как в виде отдельного контрольного мероприятия, так и в совокупности с иными формами налогового контроля

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 августа 2007 г. N КА-А40/7820-07

Истребование у банка справки по операциям и счетам организации, у которой открыт счет в банке, является одной из форм налогового контроля, который может производиться налоговым органом как в виде отдельного контрольного мероприятия, так и в совокупности с иными формами налогового контроля.

Запрос в банк может быть направлен налоговым органом в отношении любой организации или индивидуального предпринимателя (как состоящих на учете в данном налоговом органе, так и не состоящих на налоговом учете в данном налоговом органе), которые связаны с деятельностью налогоплательщика, в отношении которого налоговым органом проводятся мероприятия налогового контроля.

4.6. Представленные органами внутренних дел материалы не могут являться основанием для вынесения налоговым органом решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без проведения налогового контроля

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 мая 2008 г. N Ф04-2377/2008(3531-А27-27)

Системный анализ [правовых] норм привел арбитражный суд к обоснованному выводу о том, что материалы, направляемые в налоговый орган органами внутренних дел, являются основанием для проведения мероприятий налогового контроля либо отказа в проведении таких мероприятий. Представленные органами внутренних дел материалы не могут являться основанием для вынесения налоговым органом решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности без проведения действий по осуществлению налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

5. Получение информации о налогоплательщике

5.1. При проведении налогового контроля доказательства признаются полученными с нарушением закона, если собирание и закрепление доказательств осуществлено органом в результате действий, проведенных с нарушением либо не предусмотренных законом

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 мая 2014 г. N Ф09-2668/14 по делу N А47-5842/2013

В пункте 4 статьи 82 НК РФ закреплено правило, согласно которому при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов.

Из указанных выше норм права следует, что доказательства должны признаваться полученными с нарушением закона, если при их собирании и закреплении были нарушены гарантированные Конституцией Российской Федерации права человека и гражданина, либо если собирание и закрепление доказательств осуществлено органом в результате действий, проведенных с нарушением либо не предусмотренных законом.

5.2. В налоговом законодательстве отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 сентября 2013 г. N Ф08-4553/13 по делу N А22-3003/2012

В соответствии с пунктом 3 статьи 82 Кодекса налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Документы, исследованные инспекцией при проведении выездной налоговой проверки, получены сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности. Ограничений в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий, закон не устанавливает.

При таких обстоятельствах довод кассационной жалобы общества об отсутствии у налогового органа права использовать доказательства, добытые в ходе оперативно-розыскных мероприятий, не соответствует приведенным нормам права и поэтому не принимается во внимание.

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 10 декабря 2013 г. N Ф06-10915/13 по делу N А12-2401/2013

Полученные сотрудниками органов внутренних дел в соответствии с требованиями законодательства об оперативно-розыскной деятельности материалы, экспертные заключения, протоколы опроса, то есть вне рамок выездной налоговой проверки, могут быть использованы в качестве доказательств по делу, поскольку в законе отсутствуют ограничения в использовании налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля и арбитражными судами при разрешении споров письменных доказательств, добытых в результате оперативно-розыскных мероприятий.

5.3. Получение налоговым органом информации в отношении налогоплательщика вне рамок проведения налоговой проверки допустимо

Определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 31 января 2013 г. по делу N 11-1325/2013

Ссылки в апелляционной жалобе на нарушение требований пункта 4 статьи 82 НК РФ являлись предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно были им отвергнуты как не основанные на норме права. При этом суд первой инстанции пришел к верным выводам, что получение налоговым органом информации в отношении налогоплательщика вне рамок проведения налоговой проверки является допустимым в силу положений пункта 2 статьи 93.1 и пункта 4 статьи 101 НК РФ и само по себе не свидетельствует о нарушении конкретных прав и законных интересов налогоплательщика.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 мая 2014 г. N Ф09-2668/14 по делу N А47-5842/2013

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21 августа 2014 г. N Ф03-3415/14 по делу N А51-24475/2013

Налоговый орган при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе исследовать также документы, полученные в установленном НК РФ порядке до момента начала соответствующей налоговой проверки.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу

5.4. Получение информации о налогоплательщике за рамками налоговой проверки недопустимо

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. N Ф04-2503/2007(33692-А46-15)

Учитывая, что налоговая проверка, на основании которой налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, была начата налоговым органом позднее, арбитражный суд пришел к правомерному выводу, что названные объяснения были отобраны за рамками налоговой проверки, что в соответствии с пунктом 4 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации недопустимо, в связи с чем не принял их в качестве надлежащего доказательства.

5.5. Проведение осмотра помещений налогоплательщика без участия понятых и уполномоченного представителя недопустимо

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 3 августа 2007 г. N А14-13603-206/467/24

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что при проведении осмотра был допущен ряд существенных нарушений: осмотр проводился без участия понятых и уполномоченного представителя Общества.

5.6. Документы, полученные неуполномоченными лицами налогового органа, не могут быть признаны допустимыми доказательствами

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2011 г. N Ф02-1657/11 по делу N А78-5460/2009

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает четкую и последовательную процедуру сбора доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком нарушений законодательства о налогах и сборах, их систематизации и соответствующего оформления, которые впоследствии являются основой для принимаемого налоговым органом решения.

Применение иного порядка, отличного от вышеназванного, пунктом 4 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации установлен прямой запрет. Согласно указанной норме при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Применительно к рассматриваемому спору все вышеуказанное означает, что документы, полученные неуполномоченными лицами налогового органа, в нарушение установленной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры сбора доказательств совершенного налогоплательщиком правонарушения, не могут быть признаны допустимыми доказательствами.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.