Энциклопедия судебной практики. Упрощенная система налогообложения. Порядок признания доходов и расходов (Ст. 346.17 НК)

Энциклопедия судебной практики
Упрощенная система налогообложения. Порядок признания доходов и расходов
(Ст. 346.17 НК)

1. Доходом для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета в соответствии с абзацами 4 и 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 10 октября 2012 г. N Ф10-3536/12 по делу N А08-8793/2011

С 01.01.2011 пункт 1 статьи 346.17 Кодекса дополнен абзацем 6, устанавливающим, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Данный порядок применяется как налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы.

Из смысла приведенных норм следует, что для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 сентября 2014 г. N Ф06-14367/13 по делу N А57-25072/2012

Для предпринимателей, получающих финансовую поддержку из бюджета по основаниям, указанным в абзацах 4 и 6 пункта 1 статьи 346.17 Кодекса, доходом являются не собственно денежные средства, полученные из бюджета, а не использованные по целевому назначению суммы в течение определенного времени.

2. Момент признания расходов не зависит от момента исполнения какого-либо иного обязательства, за исключением расчетов с использованием собственного векселя

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 декабря 2010 г. N Ф07-12921/2010 по делу N А56-77925/2009

Суды обеих инстанций удовлетворили требования Общества, посчитав, что положения статьи 346.17 НК РФ, устанавливающие порядок признания доходов и расходов при применении УСН, не ставят в зависимость момент признания расходов от момента исполнения какого-либо иного обязательства, за исключением расчетов с использованием собственного векселя.

3. Исходя из смысла ст. 346.17 НК РФ плательщиками УСН используется кассовый метод признания доходов и расходов

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 мая 2013 г. N Ф09-3042/13 по делу N А47-9489/2012

Из положений ст. 346.17 Кодекса следует, что плательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, используют кассовый метод признания доходов и расходов.

4. В случае приобретения товара для дальнейшей реализации расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 декабря 2014 г. N Ф03-4975/14 по делу N А04-50/2014

Как установили суды и не оспаривает предприниматель, товар приобретался последним для дальнейшей реализации, соответственно в силу положений пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение товара подлежали учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.

5. В п. 1 ст. 346.17 НК РФ отсутствуют указания, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2015 г. N Ф07-506/15 по делу N А26-1017/2014

Пункт 1 статьи 346.17 НК РФ не содержит указаний относительно того, на чей именно счет (принципала или агента) в целях налогообложения должны поступить денежные средства при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднических договоров.

6. На порядок определения даты получения дохода не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом, являются собственностью последнего

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 марта 2015 г. N Ф07-506/15 по делу N А26-1017/2014

Судами обеих инстанций верно отмечено, что на установленный пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ порядок определения даты получения дохода не влияет тот факт, что все денежные средства, поступившие на счет или в кассу агентов от населения в оплату услуг, оказанных принципалом (обществом), являются собственностью последнего.

7. В случае приобретения организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 11 декабря 2012 г. N Ф06-8792/12 по делу N А65-3860/2012

Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.

8. Положения п. 2 ст. 346.17 НК РФ не подлежат расширительному толкованию

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2006 г. N А56-33095/2005

Довод жалобы о том, что под фактической оплатой затрат налогоплательщиками для признания их расходами следует понимать полную оплату этих затрат (в рассматриваемом случае - полную оплату основных средств), отклоняется кассационной коллегией, так как является расширительным толкованием пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

9. Положениями п.п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ регулируются вопросы по отнесению в расходы затрат по уплате налогов как таковых, а не в составе стоимости товаров (работ, услуг)

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 26 ноября 2013 г. N Ф03-5382/13 по делу N А16-969/2012

Подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ тоже не подлежит применению для урегулирования спорных правоотношений по НДС, поскольку данная норма права регулирует вопросы по отнесению в расходы затрат по уплате налогов как таковых, а не в составе стоимости товаров (работ, услуг).

10. Положениями п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 не ставится в зависимость от дальнейшей реализации право учесть фактически понесенные затраты

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15 марта 2011 г. N Ф09-1/11-С3 по делу N А60-18391/2010-С6

Согласно указанной норме [подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17] расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Данный довод судом кассационной инстанции отклоняется, так как подп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса определяет период учета расходов, но не ставит в зависимость от дальнейшей реализации право учесть фактически понесенные затраты.