Вопрос: Предмет лизинга (оборудование, требующее монтажа) находится на балансе лизингодателя. Вправе ли лизингополучатель предъявить к вычету НДС по лизинговым платежам, уплаченным в периоде, когда производился монтаж оборудования? (Выкуп оборудования не предусматривается.) ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Предмет лизинга (оборудование, требующее монтажа) находится на балансе лизингодателя. Вправе ли лизингополучатель предъявить к вычету НДС по лизинговым платежам, уплаченным в периоде, когда производился монтаж оборудования? (Выкуп оборудования не предусматривается.)

При наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем, и акта приемки-передачи предмета лизинга при условии, что услуга приобретена для операций, облагаемых НДС, и принята к учету, лизингополучатель имеет право на вычет НДС с лизингового платежа за период проведения монтажа оборудования.

Обоснование. Лизинговая деятельность для целей исчисления НДС определяется как предоставление услуги (см., например, Письмо МНС России от 29.06.2004 N 03-2-06/1/1420/22@).

Лизингополучатель (соблюдая требования п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) вправе предъявить к вычету НДС по лизинговым платежам (плате за оказанные ему услуги) в случае, если такие услуги приобретены им для операций, облагаемых НДС, они приняты на учет, а от лизингодателя получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Принятие "лизинговой" услуги на учет может подтвердить договор лизинга, график лизинговых платежей, а также акт приема-передачи предмета лизинга лизингополучателю. Это следует из разъяснений, представленных в письмах ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@ (п. 1), Минфина России от 06.10.2008 N 03-03-06/1/559, от 04.04.2007 N 03-07-15/47 (направлено для использования в работе территориальных подразделений Письмом ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@).

На основании п. 3 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Таким образом, вычет НДС по лизинговым платежам можно получить и за тот период, когда проводился монтаж оборудования. Главное - соблюсти условия, установленные ст. 171 и 172 НК РФ.

К сведению. Если монтажом оборудования, переданного в лизинг, занимается лизингодатель, компенсируя произведенные в связи с этим затраты путем включения их в лизинговый платеж, лизингополучатель вправе принять НДС к вычету со всей суммы такого платежа. Подтверждение тому - Постановление ФАС ПО от 10.10.2007 N А49-2697/2007. Судьи указали, что лизингополучатель выполнил все условия для предъявления к вычету сумм НДС. К тому же лизинговый платеж являлся единым платежом, поэтому выделение налоговым органом из него части, приходящейся на монтаж переданного в лизинг имущества, и отказ в принятии к вычету уплаченного в этой части НДС были неправомерны.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Индивидуальный предприниматель:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2014 г.

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.