Облагается ли НДС передача помещения в качестве вклада в имущество? (С. Джаарбеков, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.)

Облагается ли НДС передача помещения в качестве вклада в имущество?

Фирма, которая передает помещение в качестве вклада в имущество, вправе не уплачивать НДС с такой операции. Однако ее действия могут иметь налоговые последствия и для принимающей стороны.

Законодательство предусматривает для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) особый механизм увеличения чистых активов - внесение участниками вкладов в имущество*(1). Причем эти вклады не изменяют размеры и номинальную стоимость их долей в уставном капитале*(2). На практике встречается случай, когда фирма передает ООО часть помещений собственного здания в качестве вклада в имущество. Возникает вопрос: облагается ли НДС такая передача?

На сегодняшний день существует две позиции по данному вопросу. Первую занимают Минфин России и налоговики. Она заключается в том, что передача помещения в виде вклада в имущество является безвозмездной передачей и облагается НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса*(3). При этом сумма НДС по приобретению имущества, ранее принятая передающей стороной к вычету, не восстанавливается.

Вторая точка зрения состоит в том, что при передаче помещений в качестве вклада в имущество НДС уплачивать не нужно. Ведь согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса не облагаются НДС операции, перечисленные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса. Среди таких операций названа, в частности, и передача имущества, носящая инвестиционный характер*(4).

Есть суды, которые придерживаются этого подхода*(5). Так, ФАС Волго-Вятского округа отметил*(6), что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим кодексом*(7). А так как Налоговый кодекс не разъясняет термин "инвестиции", следует руководствоваться определением, прописанным в Законе об инвестиционной деятельности*(8):

- инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

- инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Таким образом, фирма может при передаче помещения в качестве вклада в имущество ООО не начислять НДС с подобных операций. Однако в силу противоположного мнения контролеров возможны претензии с их стороны. Компания должна быть готова отстаивать свою точку зрения в суде.

Кроме того, отмечу, что при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал НДС исчисляется по иному механизму - передающая сторона восстанавливает НДС со стоимости передаваемого имущества*(9), а принимающая сторона принимает этот НДС к вычету*(10). Если фирма-вноситель решит не уплачивать НДС при передаче имущества, то получается, что она была не вправе и принимать его к вычету при покупке*(11). При этом получатель имущества также будет не вправе принять НДС к вычету. Следовательно, в общем случае, выбор варианта платить или не платить НДС практически не влияет на итоговую сумму налога. Поэтому не стоит идти по спорному пути, если налоговый результат примерно одинаков.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ

С. Джаарбеков,

руководитель тематического направления "Налоги и бухгалтерский учет" компании МЦФЭР

Мнение. Если не заплатите НДС, придется спорить с инспекторами

Ольга Ястребкова, ведущий юрисконсульт компании "Кузьминых, Евсеев и партнеры"

Минфин России полагает, что фирме-участнику необходимо уплачивать НДС с операции по передаче помещения в качестве вклада в имущество ООО. Так, финансовое ведомство разъясняет (письмо Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452), что данная операция является безвозмездной передачей права собственности на товары и облагается НДС в силу пункта 1 статьи 146 НК РФ. Она не поименована напрямую в перечне операций, освобождаемых от налога (ст. 149 НК РФ), а также в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом чиновники обращают внимание на то, что НДС, принятый к вычету при приобретении такого имущества, восстанавливать не нужно. Московские налоговики также придерживаются описанной выше точки зрения (письмо УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784).

У судей на этот счет совсем другая позиция: фирме не нужно уплачивать НДС при передаче помещений в качестве вклада в имущество ООО (пост. ФАС ВВО от 03.12.2012 N Ф01-4894/12, ФАС ЦО от 20.02.2007 N А-62-3799/2006, Второго ААС от 12.07.2012 N 02АП-3330/12). Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не облагаются НДС операции, перечисленные в пункте 3 статьи 39 НК РФ. Среди них названа, в частности, передача имущества, носящая инвестиционный характер (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Вклад в имущество общества носит именно такой характер. Напомню, что инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций (денежных средств, ценных бумаг, прочего имущества, в том числе имущественных прав, иных прав, имеющих денежную оценку, вкладываемых в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности) и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

При этом суды, признавая инвестиционный характер спорной операции, исходят из того, что внесение имущества в качестве вклада в имущество ООО повлияло на увеличение размера чистых активов, а значит, и на величину прибыли, распределяемой между участниками.

Отмечу, что данную точку зрения фирме придется отстаивать в суде. Кроме того, нужно учитывать, что при неуплате НДС при передаче имущества придется восстановить налог, принятый к вычету при его приобретении (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон об ООО)

*(2) п. 4 ст. 27 Закона об ООО

*(3) письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-07-14/27452, УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 N 24-08/10784

*(4) подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ

*(5) пост. ФАС ЦО от 20.02.2007 N А-62-3799/2006

*(6) пост. ФАС ВВО от 03.12.2012 N Ф01-4894/12

*(7) п. 1 ст. 11 НК РФ

*(8) ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ (далее - Закон об инвестиционной деятельности)

*(9) подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ

*(10) п. 11 ст. 171 НК РФ

*(11) ст. 170 НК РФ