Социальные вычеты от А до Я (Л.Г. Лукинова, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.)

Социальные вычеты от А до Я

По истечении года плательщики НДФЛ подают отчетность и документы на получение различных налоговых вычетов. Стандартные вычеты предоставляются работодателем на основании документов, поданных налогоплательщиком в течение всего налогового периода. В таком же порядке при определенных условиях может предоставляться имущественный налоговый вычет. Но многие до сих пор право на него подтверждают по итогам года. Да и о социальном налоговом вычете многие знают, но не все его получают. Тем ценнее этот материал, подготовленный на основе разъяснений чиновников.

Какие социальные вычеты предусмотрены?

Главой 23 НК РФ (ст. 219) предусмотрены следующие социальные вычеты:

- "благотворительный" - в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований некоммерческим организациям;

- "образовательный" - в сумме расходов, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

- "лечебный" - в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, а также за медикаменты;

- "пенсионный" - в размере пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;

- "дополнительный пенсионный" - в размере дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Не на каждый вычет может рассчитывать налогоплательщик, но иметь представление обо всех налоговых вычетах не помешает в любом случае.

"Благотворительный" вычет

Данный вычет предоставляется при перечислении средств в виде пожертвований различным некоммерческим организациям, начиная с созданных для благотворительной деятельности и заканчивая теми, что осуществляют деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения. Раньше для получения вычета нужно было, чтобы перечисленные учреждения полностью или частично финансировались из средств соответствующих бюджетов (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 20.01.2011 N 33-42). Сейчас такого требования нет.

Напоминаем, что по смыслу ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям, а также другим субъектам гражданского права. Передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи, которая поощряется в России наравне с добровольным социальным страхованием и созданием дополнительных форм социального обеспечения.

Хотя благотворительный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, он все же ограничен - не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Проще говоря, облагаемые НДФЛ доходы пожертвованиями можно уменьшить лишь на четверть. Пожертвование может осуществить любой желающий, в том числе руководитель самой некоммерческой организации, получающей благотворительную помощь. Статья 219 НК РФ не устанавливает ограничения для получения налогоплательщиком социального налогового вычета в случае, если он является директором некоммерческой организации, в пользу которой сделал пожертвование (Письмо Минфина РФ от 09.08.2013 N 03-04-05/32319).

Также в налоговом законодательстве нет перечня необходимых для получения "благотворительного" налогового вычета документов. Поэтому требование налоговиков представить договоры об оказании благотворительной помощи необоснованно и на этом основании нельзя отказать благотворителю в социальном налоговом вычете (Постановление ФАС УО от 19.12.2011 N Ф09-8306/11).

Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, то произведенные им расходы подтверждаются банковской выпиской. В случае внесения налогоплательщиком денежных средств наличными в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру. В назначении платежа должно быть указано, что данные средства направлены на осуществление уставной деятельности (Письмо ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@).

При возврате налогоплательщику пожертвования он обязан включить в налоговую базу периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации пожертвования (абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Заметим: налоговые поблажки предусмотрены не только для физических лиц - благотворителей, но и для благополучателей, которые получают пожертвования не для уплаты налогов. В силу норм ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, в частности, следующие виды доходов физических лиц:

- суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных в том числе для поддержки науки и образования российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

- суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке, в том числе российскими, благотворительными организациями.

То есть в гл. 23 НК РФ реализовано право на получение налогового вычета для благотворителей - физических лиц и право на освобождение от налогообложения получателей благотворительной помощи (Письмо Минфина РФ от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13800).

"Образовательный" вычет

Социальные вычеты на обучение, как и на лечение, вызывают наибольшее количество вопросов у налогоплательщиков. Оно и понятно, ведь учиться и лечиться приходится многим, в то время как благотворительностью занимаются единицы. Итак, на получение "образовательного" налогового вычета имеют право:

- обучающийся в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 120 000 руб.;

- родители в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Оба вида вычета предоставляются при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на обучение (Письмо Минфина РФ от 17.09.2013 N 03-04-05/38359).

Родителям следует знать, что они как плательщики НДФЛ имеют право на получение социального налогового вычета в сумме расходов на обучение своего ребенка только в том случае, если все документы, подтверждающие фактические расходы, оформлены на самого родителя. Если квитанции об оплате обучения оформлены на имя ребенка, оснований для предоставления социального налогового вычета родителю не имеется (Письмо Минфина РФ от 28.10.2013 N 03-04-05/45702).

Интересно следующее: чиновники допускают, что налогоплательщик-супруг вправе претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на обучение дочери независимо от того, что документы (договор с образовательным учреждением и платежные документы) оформлены на имя другого супруга (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 N 03-04-05/7-238). Это утверждение мотивировано нормами Семейного кодекса и таким понятием, как совместная собственность (общее имущество супругов). Почему бы не воспользоваться этими аргументами для отстаивания родительского права на вычет в случае, если подтверждающие документы на обучение оформлены на ребенка? Вопрос пока остается без ответа.

Подтверждающими право на "образовательный" вычет документами могут являться (письма Минфина РФ от 13.09.2013 N 03-04-05/37885, от 13.09.2013 N 03-04-05/37885, от 27.06.2013 N 03-04-05/24494):

- договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

- копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;

- платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату обучения.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику за тот налоговый период, в котором согласно платежным документам фактически была произведена оплата обучения (Письмо Минфина РФ от 14.10.2013 N 03-04-05/42719).

К сведению. На получение "образовательного" вычета вправе рассчитывать и лица, обучающиеся за рубежом. Статус иностранного образовательного учреждения должен подтверждаться соответствующими документами, предусмотренными законодательством иностранного государства (Письмо Минфина РФ от 27.02.2013 N 03-04-07/7-59).

Родители не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ на обучение, если дети обучаются по заочной форме. В договоре с учебным заведением должна быть запись, подтверждающая очную форму обучения ребенка, или нужна справка образовательного учреждения с данными о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме (Письмо Минфина РФ от 12.03.2013 N 03-04-05/7204). При этом Налоговым кодексом закреплено право получения родителями социального вычета не за каждого ребенка, обучающегося по очной форме обучения, а только за детей в возрасте до 24 лет (Письмо Минфина РФ от 26.02.2013 N 03-04-05/10-130).

И еще: финансовое ведомство не поддерживает предложение об увеличении социального вычета, ограниченного для родителей 50 000 руб., указывая на то, что сегодня много студентов, в том числе очных отделений высших учебных заведений, стремятся совмещать учебу с работой и поэтому могут оплачивать обучение и пользоваться социальным вычетом в размере 120 000 руб. (письма от 27.09.2013 N 03-04-05/40034, N 03-04-05/40051). При этом право на получение социального налогового вычета налогоплательщиком-родителем по расходам на оплату обучения своего ребенка не зависит от того, работает или не работает ребенок. Важно, чтобы претендующий на получение социального вычета налогоплательщик являлся налоговым резидентом РФ и имел доходы, облагаемые по ставке 13% (Письмо Минфина РФ от 19.04.2013 N 03-04-05/7-391).

"Лечебный" вычет

Данный вычет включает следующие виды расходов налогоплательщика:

- суммы, уплаченные за услуги по лечению налогоплательщика и его близких родственников (родителей, супруга (супруги), детей в возрасте до 18 лет) в медицинских организациях, у предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201;

- в размере стоимости медикаментов (по перечню лекарственных средств, утвержденному Постановлением N 201), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств;

- суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, предусматривающим оплату такими страховыми организациями только услуг по лечению.

Общая сумма вычета по указанным основаниям принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения в 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 10.10.2013 N 03-04-05/42347).

Плюс по дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов без ограничения. Перечень дорогостоящих видов лечения также утвержден Постановлением N 201. Уполномоченный в сфере здравоохранения орган исполнительной власти (Минздрав) подтверждает включение в перечень дорогостоящих видов лечения независимо от причины лечения налогоплательщика или членов его семьи по их желанию либо по медицинским показаниям (Письмо ФНС РФ от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10369@). Предоставление указанного социального вычета - это форма участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц (Письмо Минфина РФ от 01.11.2013 N 03-04-05/46734).

На заметку. Социальный налоговый вычет не применяется к расходам на медицинское обследование за рубежом (Письмо Минфина РФ от 25.09.2013 N 03-04-05/39799).

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских организациях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при подаче налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов. Документами, подтверждающими расходы налогоплательщика на оплату лечения, являются (Письмо ФНС РФ от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@):

- договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);

- справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы;

- документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, лечение которых было им оплачено, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении).

Чиновники настаивают на наличии справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы*(1), указывая на то, что выдача данной справки, а также отнесение оказанных медицинских услуг к тем, по которым можно получить вычет, входят в компетенцию медицинской организации, оказывающей медицинские услуги (письма Минфина РФ от 26.08.2013 N 03-04-05/34879, от 07.06.2013 N 03-04-05/21423). Кроме этого, налогоплательщик, представивший в налоговый орган справку об оплате медицинских услуг без представления соответствующих платежных документов, вправе претендовать на получение налогового вычета по НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@).

Принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями РФ, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в указанные перечни для получения социального вычета, не входит в компетенцию налоговых органов. Этот вопрос решается медицинским учреждением путем указания стоимости медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2 в справке об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (Письмо Минфина РФ от 26.02.2013 N 03-04-05/7-142).

На заметку. Если лечение было оказано за счет страховой организации, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающего оплату такой организацией только услуг по лечению, при определении размера социального налогового вычета учитываются расходы налогоплательщика по добровольному медицинскому страхованию (Письмо Минфина РФ от 25.09.2013 N 03-04-05/39788).

Налогоплательщики в направляемых в финансовое ведомство запросах интересуются, можно ли расширить рамки предоставления социального вычета на лечение (например, родителям по расходам на лечение детей в возрасте до 24 лет). Чиновники отвечают отрицательно, указывая на то, что у налогоплательщиков достаточно возможностей воспользоваться медицинской помощью. В частности, помимо налоговых вычетов существует институт обязательного медицинского страхования, обеспечивающий всем гражданам России равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи.

Предложение о расширении круга лиц, применяющих социальный налоговый вычет, по расходам, направленным на лечение, приведет к сокращению доходов бюджетов регионов, большинство которых являются дотационными. Для всех налогоплательщиков, применяющих один и тот же налоговый вычет, действует одинаковый порядок его применения, поэтому они находятся в равных условиях и какой-либо дискриминации между ними при получении конкретного вычета не возникает (Письмо Минфина РФ от 21.03.2013 N 03-04-05/7-267).

"Пенсионные" вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности (пп. 4, 5 п. 1 ст. 219 НК РФ), в сумме уплаченных им в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии*(2).

Такие вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов и при условии, что взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем. Тот факт, что организация производит удержание взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения из заработной платы работников и перечисляет их в негосударственный пенсионный фонд, говорит о том, что налогоплательщик сам несет расходы и имеет право на получение социального вычета (Письмо Минфина РФ от 22.03.2013 N 03-04-05/5-272).

Чиновники высказывают разные точки зрения на то, в каком месяце предоставлять социальный вычет. Так, в Письме Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242 сказано, что социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы. В другом разъяснении (Письмо Минфина РФ от 26.07.2013 N 03-04-06/29815) говорится: если взносы в негосударственный пенсионный фонд удержаны из заработной платы в мае, а перечислены работодателем в этот фонд в июне отчетного налогового периода, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором указанные взносы были перечислены, то есть за июнь. Какой точке зрения следовать - решать читателю, автору ближе вторая позиция, так как она позволяет в полной мере подтвердить расходы, связанные с пенсионным страхованием.

* * *

Остается добавить, что социальные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов того налогового периода, в котором налогоплательщик фактически произвел расходы на перечисленные в ст. 219 НК РФ цели. Если в одном налоговом периоде (в течение календарного года) социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится*(3).

В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных пенсионных взносов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 000 руб. в налоговом периоде).

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче им в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода декларации с приложением подтверждающих документов. Одновременно с подачей в инспекцию декларации по НДФЛ, в которой заявлен социальный налоговый вычет, налогоплательщик вправе также направить заявление на возврат излишне уплаченного налога. Разъяснения о порядке предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, в том числе перечни документов для получения таких вычетов, размещены на официальном интернет-сайте ФНС*(4) в разделе, посвященном налогоплательщикам - физическим лицам (Письмо ФНС РФ от 07.02.2013 N ЕД-3-3/402@).

Л.Г. Лукинова,

эксперт журнала "Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма справки утв. Приказом Минздрава РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-04/256 от 25.07.2001.

*(2) В соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ.

*(3) Письмо ФНС РФ от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@.

*(4) http://www.nalog.ru.