Примеры расчета страховых взносов в 2014 году (Е.С. Прокофьева, "Зарплата", N 2, февраль 2014 г.)

Примеры расчета страховых взносов в 2014 году

Как посчитать страховые взносы в 2014 году с учетом изменения отдельных тарифов и увеличения предельного размера облагаемой базы.

Ежемесячно бухгалтер рассчитывает страховые взносы исходя из начисленных выплат работнику и страхового тарифа. Для этого ему необходимо выполнить ряд действий:

- определить, является ли выплата объектом обложения страховыми взносами;

- выяснить, указана ли выплата в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами;

- рассчитать облагаемую базу по страховым взносам;

- определить, какой тариф страховых взносов использовать;

- умножить облагаемую базу на тариф страховых взносов.

Объект обложения страховыми взносами

Список выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, остался прежним.

Объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках:

- трудовых отношений;

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Об этом говорится в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

Взносы на случай травматизма. В объект обложения взносов также входят выплаты в рамках трудовых отношений. А вот на вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПД) взносы на случай травматизма начисляют только в том случае, если это прописано в условиях договора.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ).

Необлагаемые выплаты: сходства и различия для разных видов взносов

Перечень необлагаемых выплат также не изменился. Он почти одинаков для взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС и для взносов на случай травматизма. Списки необлагаемых выплат установлены:

- в статье 9 Закона N 212-ФЗ;

- в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Какие выплаты не облагаются всеми страховыми взносами

Все виды взносов не начисляют, например:

- на пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;

- командировочные расходы (суточные, возмещение стоимости проезда, найма жилья и т.д.);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Различия в списках необлагаемых выплат

Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Тогда как взносы в ПФР и ФФОМС нужно начислить (ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Выплаты временно пребывающим иностранцам. На выплаты временно пребывающим в России иностранным работникам не начисляют (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- взносы в ФФОМС.

Нужно начислить:

- взносы на случай травматизма. Так как они не указаны в списке выплат, не облагаемых этим видом взносов;

- пенсионные взносы при условии, что трудовой договор с иностранцем заключен на неопределенный срок либо заключен срочный договор продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. Это следует из пункта 15 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Рассчитываем облагаемую базу с учетом нового ограничения

При расчете облагаемой базы с выплат работникам выполняется следующее равенство (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ):

/-----------\   /----------------------------\   /-----------------------------\

|Облагаемая |   |   Сумма выплат, которые    |   |    Суммы, не облагаемые     |

|   база    |   |являются объектом обложения |   | страховыми взносами (ст. 9  |

|           | = | страховыми взносами (ст. 7 | - |  Закона N 212-ФЗ, ст. 20.2  |

|           |   | Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1  |   |      Закона N 125-ФЗ)       |

|           |   |      Закона N 125-ФЗ)      |   |                             |

\-----------/   -----------------------------/   \-----------------------------/

Предельная величина облагаемой базы для взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС

В 2014 году предельная величина облагаемой базы для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС на каждого работника составляет 624 000 руб. (постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101). С выплат, превышающих эту сумму, страховые взносы не взимаются (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В случае если в течение года работник трудился у нескольких работодателей, база для начисления страховых взносов у работника определяется каждой компанией самостоятельно. То есть не учитываются выплаты, полученные в других компаниях.

При исчислении норматива учитываются только выплаты, облагаемые страховыми взносами, при этом суммарно по всем основаниям. Например, работнику в течение года была оказана материальная помощь к отпуску в размере 6000 руб., из них лишь 2000 руб. учитываются при определении норматива (624 000 руб.), поскольку 4000 руб. не облагаются страховыми взносами (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что сумма 624 000 руб. не корректируется на районный коэффициент.

Предельная величина облагаемой базы для взносов на случай травматизма

Для взносов на случай травматизма не установлена предельная величина облагаемой базы. Поэтому их начисляют на все облагаемые выплаты.

Тарифы страховых взносов в 2014 году: накопительная часть пенсии

В 2014 году большинство тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды для компаний остались на уровне 2013 года, однако некоторые тарифы и правила их применения претерпели существенные изменения.

Работник вправе распорядиться накопительной частью

С 1 января 2014 года изменилось соотношение тарифов страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии работникам 1967 года рождения и моложе. Они вправе перевести средства накопительной части своей трудовой пенсии, например, в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) или управляющую компанию (УК). Для этого необходимо было подать заявление в отделение ПФР (или в НПФ) до 31 декабря 2013 года. В этом случае тариф пенсионных взносов в накопительную часть пенсии составит 6%.

Если работник не перевел средства, то тариф пенсионных взносов в накопительную часть пенсии составит 0%. А разница 6% (6% - 0%) будет зачислена в страховую часть пенсии.

Такие правила установлены в пунктах 2 и 3 статьи 33.1 Закона N 167-ФЗ.

Пенсионные взносы распределять не нужно

Как бухгалтеру узнать о выборе сотрудника, чтобы правильно начислить пенсионные взносы?

Успокоим бухгалтеров: вам не нужно предпринимать никаких действий. То есть нет необходимости собирать заявления работников, формировать группы тех, кто перевел или не перевел накопительную часть, вести учет этих сотрудников и т.п. Специалисты Пенсионного фонда сами будут распределять пенсионные взносы между страховой и накопительной частями пенсии. Об этом говорится в пункте 2.1 статьи 22 Закона N 167-ФЗ.

Пенсионные страховые взносы с выплат за 2014 год нужно начислять без распределения на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Перечислять пенсионные взносы нужно одной платежкой на КБК, предназначенный для страховой части трудовой пенсии (ст. 22.2 Закона N 167-ФЗ).

Страховые взносы на случай травматизма

Тарифы страховых взносов на случай травматизма в 2014 году остались такими же, как и в 2013-м (от 0,2 до 8,5%). Они дифференцированы по видам экономической деятельности (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ).

Напомним, что для подтверждения основного вида экономической деятельности нужно не позднее 15 апреля 2014 года подать в свое территориальное отделение ФСС РФ заявление и справку-подтверждение. Формы этих документов утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55.

В случае непредставления документов отделение ФСС РФ отнесет компанию к тому виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых страхователем (п. 5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55).

Если в компании работают инвалиды I, II или III группы, выплаты им облагаются страховыми взносами на случай травматизма по уменьшенному тарифу. А именно: исходя из 60% величины установленного страхового тарифа (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ, далее - Закон N 179-ФЗ).

Страховые взносы в ПФР по дополнительным тарифам

Дополнительные тарифы страховых взносов установлены в статье 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Компании будут платить взносы по дополнительным тарифам на страховую часть пенсии в одном из двух случаев:

- выплаты начисляют за работы, указанные в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ);

- условия труда по результатам специальной оценки признаны вредными и опасными.

Размер доптарифов: списки N 1 и 2

Списки N 1 и 2. Дополнительные тарифы установлены для выплат работникам, занятым (ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ):

- на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (подп. 1 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ).

Перечень профессий, должностей по данным работам установлен в списке N 1;

- на работах, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ.

Перечень профессий, должностей по данным работам установлен в списке N 2.

Списки N 1 и 2 утверждены постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.91 N 10.

Новые тарифы. С 2014 года выплаты работникам будут облагаться взносами по дополнительным тарифам:

- 6% - если профессия указана в списке N 1;

- 4% - если профессия указана в списке N 2.

В 2013 году эти тарифы составляли соответственно 4 и 2%.

Примечание. Профессии в списках N 1 и 2 нет, а взносы по доптарифам платить нужно

Даже если профессии работников не указаны в списках N 1 и 2, но по результатам аттестации рабочих мест условия труда признаны вредными или опасными, платить страховые взносы по дополнительным тарифам все равно необходимо. Работникам полагается доплата за вредность, дополнительный отпуск и т.д. Это следует:

- из Определения Конституционного суда РФ от 07.02.2013 N 135-О;

- решения Верховного суда РФ от 14.01.2013 N АКПИ12-1570.

Специальная оценка условий труда

При определенных условиях компании могут применять иные размеры дополнительных тарифов. Они зависят от результатов специальной оценки условий труда. Например, если условия труда признаны оптимальными, дополнительный тариф равен 0%, если опасными - 8%.

Такие изменения предусмотрены в федеральных законах от 28.12.2013:

- N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда";

- N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О специальной оценке условий труда".

По утверждениям специалистов Минтруда России, на тарифы будет влиять не только специальная оценка, но и итоги уже проведенной аттестации рабочих мест.

Если компании не проведут специальную оценку или аттестацию, то будут действовать стандартные тарифы дополнительных взносов - 6 и 4%.

Примечание. Подробнее о спецоценке читайте на с. 11.

Отметим, что при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам не применяется положение о предельной величине облагаемой базы (ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Рассмотрим, как начислить страховые взносы в 2014 году.

Пример 1. ООО "Новый берег" занимается речными грузоперевозками. Код деятельности по ОКВЭД - 61.20.2 "Деятельность внутреннего водного грузового транспорта", что соответствует 8-му классу профессионального риска. Тариф страховых взносов в ФСС РФ на случай травматизма и профзаболеваний в компании составляет 0,9% (Закон N 179-ФЗ).

В ООО "Новый берег" работают по трудовому договору:

- И.Т. Алимова - гражданка Республики Казахстан, временно пребывает на территории России. С ней 5 ноября 2013 года заключен срочный трудовой договор на четыре месяца;

- Н.С. Васильев - работает электромехаником. В соответствии с проведенной в 2013 году аттестацией рабочих мест условия труда сотрудника были признаны вредными. Специальная оценка условий труда не проводилась;

- Т.В. Одинцова;

- Ю.А. Цыганов - инвалид III группы.

В январе 2014 года трудовая деятельность этих сотрудников складывалась следующим образом:

- И.Т. Алимова и Т.В. Одинцова отработали месяц полностью;

- Н.С. Васильев брал учебный отпуск на период с 9 по 27 января. Остальные рабочие дни января отработал;

- Ю.А. Цыганов находился в командировке с 9 по 10 января. Остальные рабочие дни января отработал.

Сведения о начисленных выплатах за январь 2014 года приведены в табл. 1.

Таблица 1

Сведения о начисленных выплатах работникам ООО "Новый берег" за январь 2014 года

ФИО	Год рождения	Зарплата за январь 2014 года (руб.)	Средний заработок (руб.)	Материальная помощь (руб.)	Суточные и возмещение расходов на проезд к месту командировки (руб.)
Алимова И.Т.	1993	20 000	-	-	-
Васильев Н.С.	1983	7058,82	22 355,08	-	-
Одинцова Т.В.	1968	8000	-	4500	-
Цыганов Ю.А.	1965	23 529,41	2485,94	-	5650

В январе 2014 года для ООО "Новый берег" выполнил работы по договору подряда С.И. Николаев (1980 года рождения) на сумму 10 000 руб. Акт выполненных работ директор компании и подрядчик подписали 31 января. Условия о страховании исполнителя на случай травматизма в договоре нет.

Специальная оценка условий труда в организации не проводилась. Необходимо рассчитать сумму страховых взносов за январь 2014 года.

Решение. Рассчитаем страховые взносы с выплат каждому сотруднику.

Начисление взносов с выплат И.Т. Алимовой

И.Т. Алимова - временно пребывающая иностранка, трудовой договор с ней заключен на срок менее шести месяцев. Следовательно, с выплат И.Т. Алимовой:

- не начисляются страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ);

- начисляются взносы в ФСС РФ на случай травматизма (ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Сумма взносов за январь - 180 руб. (20 000 руб. х 0,9%).

Начисление взносов с выплат Н.С. Васильеву

За январь 2014 года Н.С. Васильеву начислена зарплата и средний заработок за период учебного отпуска. Общая сумма выплат равна 29 413,9 руб. (7058,82 руб. + 22 355,08 руб.). Они облагаются:

- взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС - по общим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ);

- взносами в ФСС РФ на случай травматизма по тарифу, установленному для компании, - 0,9%;

- взносами в ПФР по дополнительному тарифу 4%, так как Н.С. Васильев работает электромехаником, эта профессия указана в Списке N 2 (код 23003010-25410).

Страховые взносы по дополнительному тарифу рассчитываются со всех начислений независимо от того, за какие периоды они производятся, пропорционально количеству фактически отработанного времени на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда (письмо Минтруда России от 29.05.2013 N 17-3/877).

Расчет страховых взносов за январь 2014 года показан в табл. 2.

Таблица 2

Страховые взносы с выплат Н.С. Васильеву

Вид страховых взносов	Расчет	Сумма
В ПФР по общему тарифу	29 413,9 руб. х 22%	6471,06 руб.
В ПФР по дополнительному тарифу	29 413,9 руб. х 4/17 х 4%	276,84 руб.
В ФФОМС	29 413,9 руб. х 5,1%	1500,1 1 руб.
В ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	29 413,9 руб. х 2,9%	853,00 руб.
В ФСС РФ на случай травматизма	29 413,9 руб. х 0,9%	264,73 руб.

Напомним, из 17 рабочих дней Н.С. Васильев отработал 4. Следовательно, соотношение отработанных дней к общему количеству рабочих дней - 4/17.

Начисление взносов с выплат Т.В. Одинцовой

За январь Т.В. Одинцовой начислена зарплата 8000 руб. и материальная помощь в связи со сложным финансовым положением - 4500 руб. Обе выплаты являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Однако материальная помощь не облагается взносами в ПФР, ФСС РФ (в том числе на случай травматизма), ФФОМС в пределах 4000 руб. за календарный год на основании:

- пункта 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ;

- подпункта 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Начисленные страховые взносы за январь 2014 года представлены в табл. 3.

Таблица 3

Страховые взносы с выплат Т.В. Одинцовой

Вид страховых взносов	Расчет	Сумма
В ПФР по общему тарифу	[8000 руб. + (4500 руб. - 4000 руб.)] х 22%	1870,00 руб.
В ФФОМС	[8000 руб. + (4500 руб. - 4000 руб.)] х 5,1%	433,50 руб.
В ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	[8000 руб. + (4500 руб. - 4000 руб.)] х 2,9%	246,50 руб.
В ФСС РФ на случай травматизма	[8000 руб. + (4500 руб. - 4000 руб.)] х 0,9%	76,50 руб.

Начисление взносов с выплат Ю.А. Цыганову

За январь Ю.А. Цыганову начислены:

- 23 529,41 руб. - зарплата за отработанное время;

- 2485,94 руб. - средний заработок за время командировки;

- 5650 руб. - суточные и компенсация расходов на проезд к месту командировки.

Все выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами. Но на суточные и компенсацию стоимости проезда взносы в ПФР, ФСС РФ (в том числе и на случай травматизма), ФФОМС не начисляются на основании:

- части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ;

- пункта 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Облагаемая сумма выплат - 26 015,35 руб. (23 529,41 руб. + 2485,94 руб.).

Так как сотрудник является инвалидом, его доходы облагаются страховыми взносами, в том числе на случай травматизма, по пониженным ставкам (ч. 2 ст. 58 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 2 Закона N 179-ФЗ). Для расчета страховых взносов на случай травматизма тариф составит 60% от базовой величины.

Начисленные страховые взносы за январь 2014 года представлены в табл. 4.

Таблица 4

Страховые взносы с выплат Ю.А. Цыганову

Вид страховых взносов	Расчет	Сумма
В ПФР по общему тарифу	26 015,35 руб. х 21%	5463,22 руб.
В ФФОМС	26 015,35 руб. х 3,7%	962,57 руб.
В ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	26 015,35 руб. х 2,4%	624,37 руб.
В ФСС РФ на случай травматизма	26 015,35 руб. х (0,9% х 60%)	140,48 руб.

Начисление взносов с выплат С.И. Николаеву

С.И. Николаев в январе выполнил работы для ООО "Новый город" по договору подряда.

Ему начислено вознаграждение - 10 000 руб. Эта сумма облагается взносами в ПФР и ФФОМС. Не облагается взносами:

- в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

- в ФСС РФ на случай травматизма, так как в договоре с С.И. Николаевым нет пункта об уплате этих взносов (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Начисленные во внебюджетные фонды взносы за январь 2014 года показаны в табл. 5.

Таблица 5

Страховые взносы с выплат С.И. Николаеву

Вид страховых взносов	Расчет	Сумма
В ПФР по общему тарифу	10 000 руб. х 22%	2200 руб.
В ФФОМС	10 000 руб. х 5,1%	510 руб.

Е.С. Прокофьева,

эксперт журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 2, февраль 2014 г.