Вопрос: Должен ли налогоплательщик для учета в целях налогообложения прибыли расходов на услуги связи располагать распечатками с детализацией телефонного счета? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.)

Должен ли налогоплательщик для учета в целях налогообложения прибыли расходов на услуги связи располагать распечатками с детализацией телефонного счета?

По мнению компетентных органов, в целях обоснования и документального подтверждения произведенных расходов по оплате услуг связи налогоплательщику необходимо иметь детализированные счета оператора связи (позиция 1). Некоторые судьи с этим не согласны, считая, что такие расходы можно признать при исчислении налога на прибыль и без детализации телефонных соединений (позиция 2). По нашему мнению, применение данного подхода не исключает спор с контролерами.

Позиция 1. Расходы на оплату услуг связи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия их критериям, указанным в ст. 252 НК РФ. Компетентные органы считают, что для признания в налоговом учете затрат на оплату услуг сотовой связи организации необходимо иметь, в частности, детализированные счета оператора связи (письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350, УФНС по г. Москве от 05.10.2010 N 16-15/104055@, от 25.06.2010 N 16-15/066760@). По мнению чиновников, этот документ нужен для подтверждения служебного характера телефонных переговоров.

Судебная практика. Имеется небольшое число судебных решений, поддерживающих позицию налоговиков: арбитры отказывают в признании расходов на сотовую связь без детализации счетов. По мнению судей, при отсутствии данных документов производственный характер телефонных переговоров является неподтвержденным (постановления ФАС ВВО от 10.06.2008 N А29-2210/2007, ФАС УО от 26.12.2005 N Ф09-2102/05-С2).

Позиция 2. Судебные органы, руководствуясь ст. 252, пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, законодательством о бухгалтерском учете, приходят к выводу, что перечень документов для отнесения расходов, связанных с оплатой услуг телефонной связи, налогоплательщик вправе определять самостоятельно. По мнению арбитров (постановления ФАС МО от 29.01.2010 N КА-А40/14759-09-2, ФАС СКО от 31.08.2011 N А32-884/2010, ФАС ЦО от 06.03.2009 N А35-4080/07-С8), законодательство не содержит требования об обязательности расшифровки произведенных переговоров, получении детализированных счетов и составлении отчета по каждому звонку при отнесении стоимости услуг связи к налоговым расходам.

Кроме того, арбитры ФАС МО в Постановлении от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 обратили внимание на то, что в силу ст. 63 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ содержание переговоров составляет охраняемую законом тайну связи.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 февраля 2014 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 2, февраль 2014 г.