Вопрос: В ООО запись по кредиту счета 75 от 03.05.2012 отражает задолженность общества по выплате дивидендов участникам. Срок выплаты дивидендов Уставом ООО или решением общего собрания участников не определен. Если часть распределенной прибыли (сумма по кредиту счета 75) так и не будет выплачена участнику общества, то когда можно будет восстановить невыплаченную сумму дивидендов? Как эту операцию отразить в бухгалтерском учете ООО? Следует ли при рассмотрении вопроса о выплате участникам дивидендов проводить анализ финансового состояния общества? Берутся ли при этом в расчет суммы займа, полученного от учредителя и подлежащие возврату? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2014 г.)

В ООО запись по кредиту счета 75 от 03.05.2012 отражает задолженность общества по выплате дивидендов участникам. Срок выплаты дивидендов Уставом ООО или решением общего собрания участников не определен.

Если часть распределенной прибыли (сумма по кредиту счета 75) так и не будет выплачена участнику общества, то когда можно будет восстановить невыплаченную сумму дивидендов? Как эту операцию отразить в бухгалтерском учете ООО?

Следует ли при рассмотрении вопроса о выплате участникам дивидендов проводить анализ финансового состояния общества? Берутся ли при этом в расчет суммы займа, полученного от учредителя и подлежащие возврату?

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в случаях, определенных п. 1 ст. 29 Закона об ООО.

Однако сделанная в учете бухгалтерская запись, отражающая задолженность по выплате доходов перед участниками общества, свидетельствует в данном случае о факте принятия решения о направлении части прибыли для распределения между участниками. Указанная запись производится на дату принятия соответствующего решения учредителями (п.п. 4, 5 ст. 8, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", утратившего силу с 1 января 2013 года, ст. 5, ч. 3 ст. 6, ч. 3 ст. 9, ч. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)).

Пункт 3 ст. 28 Закона об ООО устанавливает, что срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 29 Закона об ООО уже принятое решение о распределении чистой прибыли между участниками общества запрещено исполнять и фактически выплачивать распределенную прибыль в случаях:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты (ст. 30 Закона об ООО);

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Таким образом, анализ финансового состояния общества при рассмотрении вопроса о выплате участникам распределенного дохода необходимо проводить с целью выявления признаков банкротства и (или) сопоставления стоимости чистых активов с размером уставного и резервного капитала общества. Заметим, что перед принятием решения о распределении части дохода между участниками также необходим анализ финансового состояния организации на предмет отсутствия ограничений, установленных п. 1 ст. 29 Закона об ООО.

Заметим, что информацию о финансовом положении организации на отчетную дату, а также о финансовом результате её деятельности, необходимую для принятия экономических решений, должна давать бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (часть 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Признаки банкротства юридического лица приведены в п. 2 ст. 3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Так, юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

В числе таких денежных обязательств вполне может быть обязательство по возврату суммы займа, полученного от заимодавца (в том числе от учредителя) (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Отметим, что срок не является существенным условием договора займа, он может отсутствовать в соглашении и регулироваться правилами ГК РФ. Кроме того, договор может предусматривать возврат займа по требованию (абзац второй п. 1 ст. 810 ГК РФ).*(1)

Для определения стоимости чистых активов ООО используется Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный приказом финансового ведомства и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз (далее - Порядок) (п. 2 ст. 30 Закона об ООО, письмо Минфина от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737). Расчет оценки стоимости чистых активов составляется по данным бухгалтерской отчетности в форме, прилагаемой к указанному порядку.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются, в том числе долгосрочные и краткосрочные обязательства по займам (п. 4 Порядка). Следовательно, наличие обязательств по полученным от учредителей займам влияет на расчет чистых активов общества, стоимость которых имеет значение для определения правомерности выплаты дивидендов.

Таким образом, наличие займов от учредителей необходимо учитывать при оценке правомерности выплаты дивидендов в соответствии с положениями п. 2 ст. 29 Закона об ООО.

Согласно п. 4 ст. 28 Закона об ООО в случае, если в течение установленного срока часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты дивидендов.

При этом установлен и специальный срок исковой давности для споров, связанных с выплатой распределенной прибыли (ст. 197 ГК РФ):

- 3 года - по общему правилу;

- иной срок в диапазоне от 3 до 5 лет, закрепленный в Уставе ООО.

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Следовательно, сумма невыплаченных участнику дивидендов должна быть восстановлена в составе нераспределенной прибыли не ранее чем через 3 года (либо в иной срок, не превышающий 5 лет, если соответствующее условие предусмотрено в Уставе ООО) после истечения срока для выплаты дивидендов (не более 60 дней с момента принятия участниками решения о направлении прибыли для выплаты дивидендов).

Если исходить из того, что в данном случае срок выплаты дивидендов Уставом ООО или решением общего собрания участников не определен, этот срок считается равным 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 3 ст. 28 Закона об ООО). При отсутствии в Уставе ООО условия о более продолжительном сроке для обращения участника с требованием о выплате части прибыли этот срок определяется тремя годами. Тогда в рассматриваемой ситуации при принятии решения о распределении прибыли между участниками 3 мая 2012 года восстановить невыплаченную сумму дивидендов можно не ранее 2 июля 2015 года (3 мая 2012 года + 60 дней + 3 года).*(2)

В бухгалтерском учете восстановление распределенной, но не выплаченной участнику части прибыли, срок востребования которой истек, отражается следующей записью (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

Дебет 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль"

Основанием для списания (восстановления) этой части прибыли будет служить бухгалтерская справка-расчет, в которой следует отразить дату принятия участниками решения о направлении части прибыли на дивиденды, установленные сроки выплаты, дату окончания трехлетнего срока, в течение которого участник вправе был обратиться за невыплаченными дивидендами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Последствия невыплаты дивидендов в ООО. Распределенная и невостребованная прибыль;

- Энциклопедия решений. Законодательные ограничения при распределении и выплате прибыли в ООО.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Энциклопедия решений. Срок возврата займа.

*(2) До истечения трехлетнего срока списать невостребованную участником часть прибыли можно, например, на основании письменного отказа участника от получения данной выплаты (письмо Минфина России от 17.02.2012 N 03-03-06/1/91).