Заполнение платёжного поручения на перечисление налогов и страховых взносов (И. Богатый, "Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2014 г.)

Заполнение платёжного поручения на перечисление налогов и страховых взносов

Платёжное поручение на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счёт Федерального казначейства налогоплательщику надлежит заполнить в соответствии с правилами его заполнения. Указанные правила устанавливаются Минфином России по согласованию с Банком России (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Примечание. С середины 2012 года действует Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.12 за N 383-П). При различных безналичных расчётах, в том числе при уплате налогов, сборов и страховых взносов, используется платёжное поручение. Его форма приведена в приложениях 2 и 3 к положению.

В целях совершенствования органами Федерального казначейства России, налоговыми органами, таможенными органами и иными администраторами доходов бюджетов, государственными (муниципальными) учреждениями автоматизированных процедур обработки информации, содержащейся в распоряжениях плательщиков налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, а также платежей за государственные и муниципальные услуги и услуги, являющиеся необходимыми и обязательными для оказания государственных и муниципальных услуг, приказом Минфина России от 12.11.13 N 107н введены новые правила заполнения реквизитов поручений на уплату налогов, сборов, таможенных и иных платежей в бюджетную систему РФ. Данным приказом утверждены правила указания информации, идентифицирующей:

- плательщика, получателя средств, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (приложение N 1 к приказу N 107н, далее - правила 1);

- платёж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение N 2 к приказу N 107н, далее - правила 2);

- платёж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату таможенных и иных платежей, администрируемых таможенными органами (приложение N 3 к приказу N 107н, далее - правила 3);

- платёж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением платежей, администрируемых налоговыми и таможенными органами) (приложение N 4 к приказу N 107н, далее - правила 4);

- лицо или орган, составивший распоряжение о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (приложение N 5 к приказу N 107н, далее - правила 5).

При составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, иных платежей обязательными к заполнению являются поля (реквизиты) 101, 104-110 и "Код" (далее - обязательные поля) платёжного поручения.

Правила 5

В поле 101 приводится статус плательщика. Возможные варианты статуса плательщика и присвоенные им коды указаны в правилах 5. Так, статусу:

- налогоплательщика (плательщика сборов) - юридического лица соответствует код 01;

- налогового агента - 02;

- плательщика - юридического лица (индивидуального предпринимателя), осуществляющего перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ, - 08;

- налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя - 09;

- налогоплательщика (плательщика сборов) - главы крестьянского (фермерского) хозяйства - 12;

- налогоплательщика (плательщика сборов) - иного физического лица-клиента банка (владельца счёта) - 13;

- налогоплательщика, производящего выплаты физическим лицам, - 14;

- плательщика - физического лица, осуществляющего перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ, - 24.

Кроме введённого кода 24 в рассматриваемых правилах 5 появились ещё пять новых:

- для статуса ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков это 21;

- участника консолидированной группы налогоплательщиков - 22;

- органа контроля за уплатой страховых взносов - 23;

- банка-гаранта, составившего распоряжение о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ при возврате НДС, излишне полученного налогоплательщиком (зачтённого ему) в заявительном порядке, а также при уплате акцизов, исчисленных по операциям реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ, и акцизов по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, - 25;

- учредителя (участника) должника, собственника имущества должника - унитарного предприятия или третьего лица, составившего распоряжение о переводе денежных средств на погашение требований к должнику по уплате обязательных платежей, включённых в реестр требований кредиторов, в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, - 26.

Правила 2

В оставшиеся реквизиты 104-110 платёжного поручения заносится информация в порядке, установленном соответственно пунктами 5-12 правил 2.

В поле 104 надлежит указать двадцатизначный КБК. С 1 января 2014 года применяются КБК, приведённые в приложении 1 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 01.07.13 N 65н). В приложении 7 к указаниям приведены коды главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации - федеральных государственных органов, ЦБ РФ, органов управления государственными внебюджетными фондами.

Во избежание ошибок при внесении кода бюджетной классификации в поле 104 напомним его структуру.

Код классификации доходов бюджетов состоит из двадцати знаков. Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов является единой для бюджетов бюджетной системы РФ и включает следующие составные части:

- код главного администратора доходов бюджета (1-3-й разряды);

- код вида доходов бюджетов (413-й разряды);

- код подвида доходов бюджетов (14-17-й разряды);

- код классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов (18-20-й разряды).

Код главного администратора доходов бюджетов устанавливается федеральным законом о бюджете. Так, перечень главных администраторов доходов федерального бюджета приведён в приложении N 4 к Федеральному закону от 02.12.13 N 349-ФЗ "О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов". Изначально установленный при вводе двадцатизначного КБК код для ФНС России, 182, используется и в текущем году, остались прежними коды и у Пенсионного фонда РФ - 392, и у Фонда социального страхования РФ - 393.

Структура кода классификации доходов бюджетов
Код главного администратора доходов бюджета			Код вида доходов бюджетов										Код подвида доходов бюджетов				Код классификации операции сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджетов
			группа доходов	подгруппа доходов		статья доходов		подстатья доходов			элемент доходов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20

Код вида доходов бюджетов состоит из 10 разрядов и включает:

- группу доходов (4-й разряд);

- подгруппу доходов (5-6-й разряды);

- статью доходов (7-8-й разряды);

- подстатью доходов (9-11-й разряды);

- элемент доходов (12-13-й разряды).

Код группы доходов имеет два значения:

- 1 - налоговые и неналоговые доходы;

- 2 - безвозмездные поступления.

Группа "Налоговые и неналоговые доходы" содержит 18 подгрупп доходов. Среди них:

- подгруппа налоги на прибыль, доходы, которой присвоен код 01;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование - 02;

- налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, - 03;

- налоги на товары, ввозимые на территорию РФ, - 04;

- налоги на совокупный доход - 05;

- налоги на имущество - 06;

- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами - 07;

- государственная пошлина - 08;

- задолженность и перерасчёты по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам - 09;

- доходы от внешнеэкономической деятельности - 10;

- платежи при пользовании природными ресурсами - 12;

- штрафы, санкции, возмещение ущерба - 16.

Выше приводилось, что в 12-й и 13-й разряды КБК заносится код элемента доходов, характеризующий бюджет, в который поступают денежные средства. Так:

- федеральному бюджету соответствует код 01;

- бюджету субъекта РФ - 02;

- бюджетам внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга - 03;

- бюджету городского округа - 04;

- бюджету муниципального района - 05;

- бюджету Пенсионного фонда РФ - 06;

- бюджету Фонда социального страхования РФ - 07;

- бюджету Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 08;

- бюджету поселения - 10.

В целях раздельного учёта обязательного платежа, пеней и процентов, денежных взысканий (штрафов) администрирование налогов, сборов, в том числе государственной пошлины, регулярных платежей за пользование недрами (ренталс), таможенных пошлин, таможенных сборов, специальных (компенсационных, антидемпинговых) пошлин, предварительных специальных (предварительных компенсационных, предварительных антидемпинговых) пошлин, а также доходов от поступления страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов осуществляется с применением следующих кодов подвида доходов бюджетов, указываемых в 14-17-м разрядах КБК:

- 1000 соответствует сумме платежа (перерасчётов, недоимки и задолженности по соответствующему платежу, в том числе по отменённому);

- 2000 - пене и процентам по соответствующему платежу;

- 3000 - сумме денежных взысканий (штрафов) по соответствующему платежу согласно законодательству РФ.

Отметим, что в пункте 4 "Код подвида доходов бюджетов" раздела II "Классификация доходов бюджетов" указаний о порядке применения бюджетной классификации приведены возможные варианты кодов подвидов доходов для некоторых кодов классификации доходов бюджетов.

Последние три цифры кода бюджетной классификации (18-20-й разряды КБК), как было сказано выше, соответствуют виду операций сектора государственного управления. Коды статей и подстатей операций сектора государственного управления приведены в приложении 4 к указаниям о порядке применения бюджетной классификации. Так, налоговым доходам соответствует код 110, доходам от собственности - код 120, доходам от оказания платных услуг - код 130, страховым взносам на обязательное социальное страхование - код 160.

В поле 105 указывается значение кода ОКТМО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (утв. приказом Росстандарта от 14.06.13 N 159-ст). Данное вытекает из принятого Минфином России решения о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе кодов ОКТМО в целях обеспечения систематизации и идентификации муниципальных образований и входящих в их состав населённых пунктов на всей территории РФ.

Предназначение же классификатора ОКТМО - обеспечение систематизации и однозначной идентификации на всей территории РФ муниципальных образований с отражением структуры и уровней территориальной организации местного самоуправления для решения задач сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации в разрезе муниципальных образований. Росстатом ОКТМО используется для разработки статистических показателей в разрезе муниципальных районов и городских округов. Объектами классификации в ОКТМО являются территории муниципальных образований: муниципальных районов, городских округов, внутригородских территорий (внутригородских муниципальных образований) городов федерального значения, городских поселений, сельских поселений.

Примечание. На сайте Минфина России по адресу http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/ приведена сводная таблица соответствия кодов ОКАТО, которые до конца прошлого года использовались при заполнении платёжных поручений на перечисление налогов, сборов и взносов, кодам ОКТМО на 31.12.13 (информация Минфина России).

В рассматриваемом поле указывается код ОКТМО территории, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога, сбора и иного платежа. При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчёта) в поле 105 приводится код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчётом).

В поле 106 распоряжения указывается значение основания платежа. Для данного показателя, как и ранее, отведено два знака. Возможные их значения приведены в пункте 7 правил 2. Так, при перечислении текущих платежей в поле 106 указывают код ТП. Если организация добровольно погашает задолженность, используется код 3Д. При погашении задолженности по требованию налоговой инспекции применяют код ТР, по акту проверки - АП.

Помимо других ранее используемых кодов - РС, ОТ, РТ, ПР, означающих перечисление налога на основании решения о рассрочке, отсрочке, реструктуризации или приостановлении взыскания, - появились и новые:

- АР - погашение задолженности по исполнительному документу;

- ИН - погашение инвестиционного налогового кредита;

- ЗТ - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

- ПБ - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве;

- ТЛ - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в поле 106 значения ноль (0) налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платёж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Отметим, что незаполнение в платёжном поручении на перечисление денежных средств в уплату налогов и сборов обязательных полей не допускается. При невозможности указать конкретное значение показателя в этих полях распоряжения приводится ноль (0) (п. 4, 14 правил 2).

В поле 107 платёжного документа заносится значение показателя налогового периода. Порядок его заполнения не претерпел изменений.

Напомним, что первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Такая периодичность может быть месячной (МС), квартальной (КВ), полугодовой (ПЛ) или годовой (ГД).

В 4-м и 5-м знаках показателя для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчётного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия, для годового - 00.

В 7-10-м знаках показателя указывается год, за который производится уплата налога.

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В поле следует указывать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

В случае досрочной уплаты плательщиком налогового платежа в реквизите указывается первый предстоящий налоговый период, за который должна производиться уплата налога (сбора).

В поле 108 указывается номер документа, на основании которого производится платёж. Этот показатель зависит от значения, указанного в поле 106 (основание платежа). Так, при исполнении требования налоговой инспекции об уплате налогов (ТР в поле 106) или перечислении задолженности по акту проверки (АП) в рассматриваемом поле необходимо привести номера этих документов без знака "N" (п. 9 правил 2).

При перечислении текущего платежа или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования налогового органа об уплате налога в поле 108 проставляется 0.

В поле 109 указывается дата документа основания платежа. Так, для платежей текущего года (ТП в поле 106) в рассматриваемом поле приводится дата налоговой декларации (расчёта), представленной в налоговый орган, а именно дата подписания декларации (расчёта) налогоплательщиком (уполномоченным лицом).

В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым (отчётным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налога (сбора) (ЗД в поле 106) по данному реквизиту заносится ноль (0).

Для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием налогового органа об уплате налога (сбора) (ТР в поле 106), в показателе даты документа приводится дата требования.

В поле 110 платёжного поручения о переводе денежных средств указывается показатель типа платежа, который имеет два знака. Финансисты оставили лишь три возможных варианта для значения: ПЕ означает уплату пеней, ПЦ-уплату процентов. При уплате же налога (сбора), в том числе авансового платежа, взноса, налоговых санкций, установленных НК РФ, административных и иных штрафов, а также иных платежей, администрируемых налоговыми органами, в поле 110 заносится ноль (0) (п. 11 правил 2).

В поле "Код" платёжного поручения о переводе денежных средств правила 2 (п. 12) предписывают указывать уникальный идентификатор начисления. Требование о необходимости заполнения этого поля распространяется на распоряжения о переводе денежных средств, формы которых установлены положением N 383-П.

В реквизите "Назначение платежа" документа о переводе денежных средств после информации, установленной положением N 383-П, можно указать дополнительную информацию, необходимую для идентификации назначения платежа.

В таблице 1 приведены образцы заполнения полей 101, 104, 106-110 платёжного поручения на уплату:

- НДФЛ, удержанного из заработной платы работников за март 2014 года налоговым агентом, зарегистрированным в муниципальном округе "Бутырский" г. Москвы, - по первой строке;

- налога на прибыль за IV квартал 2013 года организацией, зарегистрированной в г. Зарайске Московской области, согласно декларации по налогу на прибыль, подписанной её руководителем 18 марта 2014 года:

в федеральный бюджет - по второй строке;

в бюджет Московской области - по третьей строке.

Таблица 1

Поле платёжного поручения
101	104	105	106	107	108	109	110
2	182 1 01 02010 01 1000 110	45353000	ТП	МС.03.2014	0	0	0
1	182 1 01 01011 01 1000 110	46 616101	ТП	КВ.04.2013	0	18.03.2014	0
1	182 1 01 01012 02 1000 110	46 616101	ТП	КВ.04.2013	0	18.03.2014	0

Платёжное поручение о переводе денежных средств на уплату налога (сбора) составляется только по одному коду бюджетной классификации РФ. В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному КБК может быть заполнено только одно значение основания платежа (поле 106) и типа платежа (поле 110) (п. 3 правил 2).

Правила 4

Правила 4 устанавливают порядок указания информации в реквизитах 104-110, "Код" и "Назначение платежа" при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату, в частности, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Выше приводилось, что плательщику - юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю), осуществляющему перевод денежных средств в уплату страховых взносов в бюджетную систему РФ, в поле 101 платёжного поручения надлежит привести код 08. Такие рекомендации руководство ФСС России давало плательщикам страховых взносов сразу же после введения обязанности по исчислению и уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (письмо ФСС России от 15.01.10 N 02-13/08-13157).

Платёжное поручение о переводе денежных средств в уплату страховых взносов составляется только по одному коду бюджетной классификации, значение которого приводится в поле 104.

Напомним, что начиная с расчётного периода 2014 года статья 22.2 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предписывает страхователям осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование единым расчётным документом, направляемым в Пенсионный фонд РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. Исходя из этого при перечислении страховых взносов в ПФР в поле 104 следует указывать КБК 392 1 02 02010 06 1000 160.

Администрирование доходов от страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, поступающих от плательщиков и зачисляемых в бюджет ФФОМС, осуществляется по коду классификации доходов бюджетов 392 1 02 02101 08 0000 160 с применением кода подвида доходов бюджетов 1011.

Администрирование платежей, поступающих в бюджет ПФР в соответствии с Федеральным законом от 30.04.08 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" от застрахованных лиц и работодателей, зачисляемых в бюджете ПФР, осуществляется по коду классификации доходов бюджетов 392 1 02 02041 06 0000 160 с применением кодов подвида доходов бюджетов:

- 1100 - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР;

- 1200 - взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР.

В таблице 2 приведены КБК, используемые в 2014 году при перечислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Таблица 2

КБК	Наименование доходов
392 1 02 02010 06 1000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02131 06 1000 160	Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.01 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02132 06 1000 160	Страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 закона N 173-ФЗ, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02140 06 1000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02041 06 1100 160	Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР, уплачиваемые физическими лицами либо перечисляемые работодателями за счёт удержанных средств работников
392 1 02 02041 06 1200 160	Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР, уплачиваемые работодателями за счёт собственных средств в пользу застрахованных лиц
392 1 02 02101 08 1000 160	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования
393 1 02 02090 07 1000 160	Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
393 1 02 02050 07 1000 160	Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В поле 105 платёжного поручения указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселённой территории) или населённого пункта, входящей в состав муниципального образования в соответствии с ОКТМО, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты страховых взносов и иных платежей.

В оставшиеся поля платёжного поручения на перечисление страховых взносов, обязательные к заполнению (поля 106, 107, 108, 109, 110), правила 4 предписывают занести ноль (0).

Как видим, требования по заполнению обязательных полей платёжных поручений на перечисления страховых взносов стали несколько мягче. Вполне возможно, что страховщика в виде территориальных отделений ПФР и ФСС России вполне удовлетворяют данные о перечисляемых платежах по страховым взносам, приводимые в расчётах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (форма РСВ-1 ПФР) и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (форма 4-ФСС РФ), и дополнительной информации ему не требуется.

В таблице 3 приведён образец заполнения полей 101, 104, 106-110 платёжного поручения на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты работников за март 2014 года страхователем, зарегистрированным в муниципальном округе Марфино г. Москвы.

Таблица 3

Поле платёжного поручения
101	104	105	106	107	108	109	110
08	392 1 02 02101 08 1000 160	45356000	0	0	0	0	0

Обязательное к заполнению поле "Код"

В правилах 2 (п. 12), 3 (п. 12) и 4 (п. 7) упомянуто в числе обязательных к заполнению поле "Код". И предписывают указанные пункты правил внести в это поле уникальный идентификатор начисления.

Номер реквизита "Код" в платёжном поручении - 22. Перечень и описание реквизитов платёжного поручения, инкассового поручения, платёжного требования (приложение N 1 к положению N 383-П) в настоящее время предписывают по этому реквизиту ничего не указывать, если иное не установлено Банком России.

С 31 марта 2014 года вступает в силу Указание Банка России от 15.07.13 N 3025-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 19 июня 2012 года N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств". Данным указанием глава 1 положения N 383-П дополнена пунктом 1.21.1. Согласно вводимой норме в распоряжениях необходимо будет приводить уникальный идентификатор платежа в случаях его присвоения получателем средств. Уникальный идентификатор платежа доводится получателем средств до плательщика в соответствии с договором.

Одновременно изменяется редакция по заполнению реквизита 22 платёжного поручения. В этом поле начиная с 31 марта следует указывать уникальный идентификатор платежа в случаях, предусмотренных пунктом 1.21.1 положения N 383-П. Примечание к перечню и описанию при этом дополнено пунктом 7, допускающим при составлении, воспроизведении распоряжения на бумажном носителе указание уникального идентификатора платежа в реквизите "Код" двумя и более строками.

Пункт же 4 примечания обязывает информацию об уникальном идентификаторе платежа в платёжном поручении приводить в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, принятых федеральными органами исполнительной власти совместно или по согласованию с Банком России.

Как видим, используемые понятия в правилах 2, 3, 4 и положении N 383-П несколько отличаются друг от друга: "уникальный идентификатор начисления" и "уникальный идентификатор платежа". Но вероятнее всего, что в документах подразумевается одно и то же понятие "уникальный идентификатор начисления", а в положении это понятие видоизменилось, в связи с тем что кредитные организации имеют дело с платежами.

Понятие "уникальный идентификатор начисления" используется в Порядке ведения Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах (утв. приказом Казначейства России от 30.11.12 N 19н). И одним из оснований для разработки порядка ведения ГИС ГМП послужила статья 21.3 "Государственная информационная система о государственных и муниципальных платежах" Федерального закона от 27.07.10 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", которая вступила в силу с 1 января 2013 года.

Согласно этой норме государственная информационная система о государственных и муниципальных платежах является информационной системой, предназначенной для размещения и получения информации об уплате физическими и юридическими лицами следующих платежей (далее - государственные и муниципальные услуги и платежи):

- платежей за оказание государственных и муниципальных услуг, обозначенных в пункте 3 статьи 1 и пункте 1 статьи 9 закона N 210-ФЗ;

- платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ;

- иных платежей в случаях, предусмотренных федеральными законами.

По первой позиции речь об услугах:

- включённых в Перечень услуг, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и другими организациями, в которых размещается государственное задание (заказ) или муниципальное задание (заказ), подлежащих включению в реестры государственных или муниципальных услуг и предоставляемых в электронной форме (утв. распоряжением Правительства РФ от 25.04.11 N 729-р);

- которые являются необходимыми и обязательными для предоставления государственных и муниципальных услуг и оказываются организациями, участвующими в предоставлении предусмотренных законом N 210-ФЗ государственных и муниципальных услуг, перечень которых утверждается:

постановлением Правительства РФ - в отношении услуг, оказываемых в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг;

нормативным правовым актом субъекта РФ - в отношении услуг, оказываемых в целях предоставления исполнительными органами государственной власти субъекта РФ государственных услуг;

нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления - в отношении услуг, оказываемых в целях предоставления органами местного самоуправления муниципальных услуг. Ответственным за создание, ведение, развитие и обслуживание ГИС ГМП является Казначейство России. Оно и установило упомянутый порядок ведения данной системы.

Участниками ГИС ГМП могут быть (п. 1.3 порядка):

- местная администрация;

- оператор единого портала государственных и муниципальных услуг (функций);

- оператор регионального портала государственных и муниципальных услуг (функций);

- многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг;

- администратор доходов бюджета, государственное (муниципальное) бюджетное и автономное учреждение;

- главный администратор доходов бюджета,

а также:

- оператор по переводу денежных средств;

- организация федеральной почтовой связи;

- территориальный орган Федерального казначейства;

- банковский платёжный агент;

- банковский платёжный субагент;

- платёжный агент;

- платёжный субагент.

Представители первой группы участников ГИС ГМП после начисления суммы, подлежащей уплате заявителем за предоставляемые услуги, а также иных платежей в случаях, предусмотренных федеральными законами, обязаны направлять информацию, необходимую для их уплаты, в ГИС ГМП. Для этого ими формируется электронный документ в виде: извещения о начислении, извещения об аннулировании начисления, извещения об уточнении начисления (п. 2.18.1.1, 2.18.1.1, 2.18.1.3 порядка). Извещение о начислении, извещение об аннулировании начисления, извещение об уточнении начисления, направляемые участником оператору ГИС ГМП, при этом должны содержать в обязательном порядке уникальный идентификатор начисления (абз. 1 п. 2.28.2 порядка).

Представителям же второй группы участников, через которых осуществляется перечисление денежных средств заявителем за указанные выше услуги и платежи, надлежит направить в ГИС ГМП информацию об их уплате. Для этого ими используются: извещение о приёме к исполнению распоряжения, извещение об аннулировании информации о приёме к исполнению распоряжения, извещение об уточнении информации о приёме к исполнению распоряжения (п. 2.18.1.4, 2.18.1.5, 2.18.1.6 порядка). Указанные извещения, направляемые участником оператору ГИС ГМП, должны содержать уникальный идентификатор начисления в случае его наличия в распоряжении. При отсутствии в распоряжении уникального идентификатора начисления в соответствующем поле указанных извещений проставляются нули (0) (абз. 2 п. 2.28.2 порядка).

Примечание. После начала действия указания Банка России N 3025-У при оформлении платёжных поручений на перечисление денежных средств в счёт уплаты налогов и страховых взносов в реквизите "Код" документа, на наш взгляд, следует заносить ноль (0).

Как видим, в ГИС ГМП должны сходиться данные как о начислении сумм, подлежащих уплате, так и об их произведённой уплате. И свести их должен уникальный идентификатор начисления. И именно его и надлежит указывать плательщику после 31 марта 2014 года в поле "Код" платёжного поручения на перечисление денежных средств в счёт оплаты указанных выше государственных и муниципальных услуг.

Отметим, что правила 4 распространяются на плательщиков платежей в уплату государственных и муниципальных услуг, услуг, указанных в пункте 3 статьи 1 и пункте 1 статьи 9 закона N 210-ФЗ, при составлении распоряжений о переводе денежных средств (п. 2 правил 4).

И. Богатый,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет", N 3, март 2014 г.