По каким правилам заполнять налоговую декларацию за 2013 год "упрощенцам", учитывающим расходы (Н.Г. Сазонова, "Упрощенка", N 3, март 2014 г.)

По каким правилам заполнять налоговую декларацию за 2013 год "упрощенцам", учитывающим расходы

Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Статья адресована тем, кто считает "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами. А информация для тех, кто платит единый налог с доходов, приведена во врезке на с. 71.

Несмотря на кажущуюся простоту декларации по УСН, ее заполнение вызывает немало вопросов среди "упрощенцев", учитывающих расходы. Так, если по итогам прошлого года вы платили минимальный налог, неясно, где фиксировать разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами. Поскольку специальной строки для такого значения в декларации нет.

Кроме того, сложность связана с расчетом авансовых платежей. В частности, непонятно, какие суммы платежей указывать в декларации: начисленные или фактически уплаченные.

В данной статье мы подскажем, как решить эти и многие другие "декларационные" вопросы. Ну а тем "упрощенцам", кто деятельность в 2013 году вообще не вел и раздумывает о целесообразности сдачи декларации по УСН в налоговую инспекцию, поможет наша информация, размещенная на соседней странице.

Напомним, в этом году всем организациям нужно отправить налоговую декларацию по "упрощенке" за прошлый год в ИФНС не позднее 31 марта (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). А предпринимателям - не позднее 30 апреля (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по "упрощенному" налогу утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Правило N 1. По итогам года всегда считайте минимальный налог

Все "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы по итогам года обязаны считать минимальный налог (абз. 1 и 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это делается для того, чтобы сравнить сумму минимального налога с единым налогом при "упрощенке" и заплатить в бюджет большее значение. А вот по окончании отчетных периодов исчислять и платить минимальный налог не нужно.

Рассчитайте минимальный налог как 1% от полученных за год доходов (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем применяйте эту ставку, даже если законом вашего субъекта установлен пониженный тариф единого налога при упрощенной системе (письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71). Получившуюся сумму укажите в строке 270 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период" раздела 2 налоговой декларации по "упрощенке".

На заметку. Нужно ли сдавать декларацию в ИФНС при отсутствии деятельности

Представлять декларацию в инспекцию - это обязанность всех налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Поэтому даже если деятельность по УСН вы не ведете, то отчитаться в ИФНС все равно придется (письма ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@ и Минфина России от 31.03.2006 N 03-11-04/2/74).

О том, что деятельность не велась, могут свидетельствовать следующие признаки. Они перечислены в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ. Первый признак - в налоговом периоде не было операций по счетам или в кассе. Второй - по "упрощенному" налогу не возникало объекта налогообложения.

Теперь что касается формы отчетности. Вообще для случаев, когда деятельности нет, предусмотрена специальная форма единой (упрощенной) декларации (утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н). Однако срок для сдачи упрощенной декларации (не позднее 20 января) уже прошел (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). Поэтому если в 2013 году вы деятельность не вели и единую декларацию не сдали в установленный срок, то подготовьте обычную декларацию по "упрощенке", только с нулевыми показателями. Отчитываться по такой форме тоже возможно.

А вот заплатить минимальный налог в бюджет, как мы уже отметили, вам придется, только если исчисленный "упрощенный" налог оказался меньше минимального (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Или если по итогам года получился убыток. То есть расходы превысили доходы (письма ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@ и Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-09/121). В таком случае сумму минимального налога укажите не только в строке 270, но и в строке 090 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период" раздела 1 декларации. А в строках 060 "Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период", 240 "Налоговая база для исчисления налога за налоговый период" и 260 "Сумма исчисленного налога за налоговый период" поставьте прочерки.

Что касается сроков уплаты минимального налога, то они Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому перечисляйте налог в бюджет в общем порядке не позднее даты, установленной для подачи налоговой декларации. В частности, фирмам заплатить минимальный налог следует не позднее 31 марта, а предпринимателям - не позднее 30 апреля (п. 7 ст. 346.21 НК РФ и письмо Минфина России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

На заметку. Минимальный налог уплачивается в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Организациями - не позднее 31 марта. Предпринимателями - не позднее 30 апреля (письмо Минфина России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

Кроме того, если в течение года вы уплачивали авансовые платежи по "упрощенному" налогу, то можете зачесть их в счет уплаты минимального налога. Для этого вам придется написать в налоговую инспекцию заявление о зачете, приложив к нему копии платежек на уплату авансовых платежей.

И здесь обратите внимание еще вот на какой момент. Провести зачет налоговики смогут только после того, как у них будет отражено начисление минимального налога. Поэтому сначала оправьте в инспекцию декларацию по "упрощенке" (чуть раньше установленного срока для ее подачи). А уже после этого направьте туда заявление о зачете. И доплатите по необходимости недостающую сумму в общеустановленные сроки (не позднее 31 марта и 30 апреля).

Читайте также. Как написать заявление на зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога, мы рассказали в журнале "Упрощенка", 2013, N 1, с. 77.

Правило N 2. Прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами учтите в расходах, а на убыток сократите налоговую базу по УСН

Если в прошлых годах вы платили минимальный налог, то разницу между этим минимальным и исчисленным единым налогами отнесите на расходы 2013 года (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И учтите ее в налоговой декларации по УСН за 2013 год. Обратите внимание: списать разницу можно только по окончании года. По итогам отчетных периодов этого сделать нельзя (письмо Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92).

Чтобы найти эту разницу, из строки 270 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период" прошлогодней декларации отнимите значение строки 260 "Сумма исчисленного налога за налоговый период". И отразите получившуюся величину вместе со всеми затратами в строке 220 "Сумма произведенных расходов за налоговый период". Так как специальной строки, куда можно было бы записать разницу, не предусмотрено. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации по УСН, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н (далее - Порядок).

Полезные советы. На что обратить внимание "упрощенцам" с объектом налогообложения доходы при заполнении декларации

Совет 1. Показывайте в декларации по строкам 030-050 начисленные, а не фактически уплаченные суммы авансовых платежей. При этом считайте данные суммы нарастающим итогом с начала года. То есть определяйте их на основе показателей за каждый отчетный период (за I квартал, полугодие, 9 месяцев), а не отдельно за I, II, III или IV квартал.

Совет 2. Минимальный налог по итогам года не считайте. Это обязаны делать только "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Соответственно не заполняйте строки 270 и 090 декларации по УСН. Ставьте там прочерки.

Совет 3. Особое внимание уделите расчету вычета по строке 280. Напомним, данный вычет представляет собой величину, на которую можно уменьшить исчисленный единый налог при УСН. И включает в себя выплаченные в течение года пособия по временной нетрудоспособности и страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Так вот, "упрощенный" налог вы можете сократить на такой вычет не более чем наполовину. Соответственно значение строки 260 в декларации у вас должно быть как минимум в два раза больше показателя строки 280. Исключение предусмотрено лишь для предпринимателей, работающих в одиночку. На них данное ограничение не распространяется (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же в прошлых годах вы платили минимальный налог из-за убытка, тогда разницей между минимальным и единым налогами при "упрощенке" будет сам минимальный налог (письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157). Поскольку при убыточной деятельности "упрощенный" налог считать не с чего. Поэтому здесь в качестве разницы вы указываете сумму налога.

Что касается самого прошлогоднего убытка, то на его сумму вы также можете уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Для этого запишите величину убытка по строке 230 "Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде" декларации.

Важное обстоятельство. Прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами можно учесть в составе расходов при УСН только по окончании года. По итогам отчетных периодов этого сделать нельзя (письмо Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92).

Однако заметим, что возможность учитывать по итогам года разницу и убыток - это лишь право плательщиков УСН. Поэтому если в 2013 году вы не хотите сокращать налоговую базу на разницу между минимальным и единым налогами или на величину убытка, то можете этого не делать. Перенесите суммы полностью или частично на будущие периоды.

В частности, убыток вы можете переносить на будущее в течение 10 лет (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). А вот на какой срок можно делать перенос разницы, в Налоговом кодексе РФ не сказано (письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03). Полагаем, что можно действовать по аналогии с убытками. То есть учитывать ее также в течение 10 лет (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 1. Как отразить в декларации по УСН прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами и убыток прошлых лет

ООО "Весна" применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%. По итогам 2012 года фирма получила доходы - 1 200 000 руб. и понесла расходы - 1 500 000 руб. Таким образом, по итогам года у организации сложился убыток в сумме 300 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 200 000 руб.). В связи с этим бухгалтер ООО "Весна" перечислил в бюджет минимальный налог в размере 12 000 руб. (1 200 000 руб. х 1%).

За 2013 год доходы фирмы составили 1 600 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб.

Кроме того, по итогам 2013 года бухгалтер отнес на затраты при "упрощенке" разницу между прошлогодним минимальным и единым налогами - 12 000 руб. И записал ее по строке 220 декларации по УСН. А также уменьшил налоговую базу по УСН на сумму убытка прошлого года (300 000 руб.). И отразил сам убыток по строке 230.

Таким образом, сумма единого налога при УСН за 2013 год составила 43 200 руб. [(1 600 000 руб. - 1 000 000 руб. - 12 000 руб. - 300 000 руб.) х 15%]. Величина минимального налога - 16 000 руб. (1600 000 руб. х 1%). Так как единый налог больше минимального, в бюджет по итогам работы за 2013 год бухгалтер перечислил единый налог при УСН.

Правило N 3. Отражайте начисленные авансовые платежи по УСН нарастающим итогом

В декларации по УСН следует показывать начисленные, а не уплаченные суммы. Поэтому и авансовые платежи отражайте по строкам 030-050 раздела 1 декларации в размере начисленных величин (п. 4.4-4.6 Порядка). А не те суммы, что вы фактически перечислили в бюджет (письмо ФНС России от 22.05.2013 N ЕД-3-3/1807).

Кроме того, фиксируйте начисленные авансы в декларации нарастающим итогом с начала календарного года. То есть считайте их на основе доходов и расходов за каждый отчетный период (за I квартал, полугодие, 9 месяцев), а не отдельно за I, II, III или IV квартал.

Теперь что касается порядка отражения авансов по строкам 030-050 в декларации. Он будет различаться в зависимости от того, прибыльными или убыточными у вас были отчетные периоды.

Если отчетные периоды были убыточные, то исчислять и платить авансовые платежи вам не с чего. Соответственно по строкам 030-050 никакие суммы авансов не указывайте. А поставьте там прочерки.

Если по итогам отчетных периодов вы получили прибыль, то есть ваши доходы были выше расходов, то рассчитывайте авансы по той схеме, которую мы привели в табл. 1 на с. 74. Обратите внимание: исчисленные суммы авансов будут отличаться от тех, что вы фактически перечислили в бюджет (за исключением аванса за I квартал - он должен уплачиваться в той же сумме, что и начисляется). Так, за полугодие вы перечислите в бюджет не всю сумму, что начислили, а лишь разницу между исчисленным за 6 месяцев и уплаченным за I квартал авансом. За 9 месяцев в бюджет пойдет разница между платежом, исчисленным за 9 месяцев и уплаченным за полугодие.

Таблица 1

Как заполнить строки 030-050 раздела 1 декларации по УСН при объекте доходы минус расходы

Номер строки	Авансовый платеж (отчетный период)	Как посчитать
030	Авансовый платеж за I квартал	(Доходы за I квартал - расходы за I квартал) х ставка налога
040	Авансовый платеж за полугодие	[(Доходы за I квартал + доходы за II квартал) - (расходы за I квартал + расходы за II квартал)] х ставка налога
050	Авансовый платеж за 9 месяцев	[(Доходы за I квартал + доходы за II квартал + доходы за III квартал) - (расходы за I квартал +расходы за II квартал + расходы за III квартал)] х ставка налога

На основании начисленных авансов определите, к уплате у вас будет сумма "упрощенного" налога (строка 060) или к возмещению (строка 070). "К уплате" - это означает, что такую величину вам следует доплатить в бюджет, помимо тех авансов, что вы перечислили за 9 месяцев. "К возмещению" - это сумма, которую должна вам вернуть налоговая инспекция. То есть фактически это ваша переплата "упрощенного" налога. Однако обычно переплаченные суммы не возмещают, а засчитывают в счет уплаты будущих платежей по единому налогу при УСН.

Итак, чтобы понять, какую строку заполнять (060 или 070), сравните величину начисленного "упрощенного" налога (строка 260) и авансового платежа за 9 месяцев (строка 050). Если налог больше, значит, сумма к доплате. Она равна разнице между исчисленным налогом (строка 260) и авансовым платежом за 9 месяцев (строка 050). Результат запишите в строку 060. В строке 070 поставьте прочерки. Если больше авансовый платеж за 9 месяцев, то будет величина к возмещению. Определите ее как разность аванса за 9 месяцев (строка 050) и налога (строка 260). И зафиксируйте в строку 070. В строку 060 занесите прочерки.

Возможен и третий вариант - когда сумма единого налога равна величине аванса за 9 месяцев. В таком случае вы уже по итогам 9 месяцев заплатили авансов столько, сколько нужно заплатить налога по итогам года. Поэтому перечислять в бюджет ничего не нужно. Значение строки 060 будет равно нулю. В строке 070 поставьте прочерки.

Если же по итогам года у вас оказалась сумма исчисленного "упрощенного" налога меньше минимального (или получен убыток), то вместо строки 060 заполняйте строку 090. Туда перенесите сумму минимального налога из строки 270 декларации (абз. 4 п. 5.8 Порядка). А в строке 070 укажите значение из строки 050 (аванс за 9 месяцев). В строку 060 поставьте прочерки.

Обратите внимание! Минимальный налог по итогам года следует считать всем "упрощенцам", учитывающим расходы. А платить его нужно тем, у кого "упрощенный" налог вышел меньше минимального, и тем, кто по итогам года в налоговом учете получил убыток (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 2. Расчет авансовых платежей и единого налога при УСН

ООО "Рига" применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%. По итогам 2013 года фирма имела следующие доходы и расходы (табл. 2). Посмотрим, как бухгалтер ООО "Рига" отразил авансовые платежи в декларации по "упрощенке" и рассчитал налог к уплате или к возмещению (см. образец на с. 77).

Таблица 2

Сведения о полученных доходах и произведенных расходах ООО "Рига" за 2013 год

Период	Доходы, руб.	Расходы, руб.
I квартал	200 000	100000
II квартал	50 000	30 000
III квартал	60 000	40 000
IV квартал	80 000	60 000
Всего за год	390 000	230 000

Авансовый платеж за I квартал бухгалтер начислил в сумме 15 000 руб. [(200 000 руб. - 100 000 руб.) х 15%]. И указал его по строке 030 декларации. Эту же сумму он перечислил в бюджет.

Аванс за полугодие бухгалтер исчислил исходя из доходов и расходов за I и II кварталы в сумме 18 000 руб. [(200 000 руб. + 50 000 руб.) - (100 000 руб. + 30 000 руб.)] х 15%. Эту же величину он записал в строке 040 декларации. Однако в бюджет перечислил уже не 18 000 руб., а 3000 руб. (18 000 руб. - 15 000 руб.). То есть сумму за минусом того авансового платежа, который был уплачен за I квартал.

Авансовый платеж за 9 месяцев бухгалтер ООО "Рига" рассчитал исходя из доходов и расходов за I, II и III кварталы - 21 000 руб. [(200 000 руб. + 50 000 руб. + 60 000 руб.) - (100 000 руб. + 30 000 руб. + 40 000 руб.)] х 15%. Данную величину он занес в строку 050 декларации. А в бюджет заплатил лишь 3000 руб. (21 000 руб. - 15 000 руб. - 3000 руб.). То есть величину за минусом сумм, уплаченных за I квартал и полугодие.

Исчисленная сумма "упрощенного" налога за 2013 год - 24 000 руб. [(390 000 руб. - 230 000 руб.) х 15%]. Ее бухгалтер отразил по строке 260 декларации.

Величина минимального налога - 3900 руб. (390 000 руб. х 1%). Ее он записал по строке 270.

Так как "упрощенный" налог больше минимального, то к уплате (возмещению) - "упрощенный" налог.

Величина единого налога, исчисленного за год (24 000 руб.), превышает сумму авансового платежа за 9 месяцев (21 000 руб.), значит, получился налог к уплате (строка 060). Его бухгалтер нашел как разницу между общей суммой единого налога по "упрощенке" за год (строка 260) и величиной исчисленного авансового платежа за 9 месяцев (строка 050) - 3000 руб. (24 000 руб. - 21 000 руб.). В строках 070 и 090 декларации он поставил прочерки.

Раздел 1 налоговой декларации ООО "Рига" за 2013 год (фрагмент)

 <...>

 Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за:

                                        /-------------------------------\

 первый квартал                    030  | 1 | 5 | 0 | 0 | 0 | - | - | - |

                                        \-------------------------------/

                                        /-------------------------------\

 полугодие                         040  | 1 | 8 | 0 | 0 | 0 | - | - | - |

                                        \-------------------------------/

                                        /-------------------------------\

 девять месяцев                    050  | 2 | 1 | 0 | 0 | 0 | - | - | - |

                                        \-------------------------------/

                                        /-------------------------------\

 Сумма налога, подлежащая          060  | 3 | 0 | 0 | 0 | - | - | - | - |

 уплате за налоговый период             \-------------------------------/

                                        /-------------------------------\

 Сумма налога к уменьшению за      070  | - | - | - | - | - | - | - | - |

 налоговый период                       \-------------------------------/

 <...>

                                        /-------------------------------\

 Сумма минимального налога,        090  | - | - | - | - | - | - | - | - |

 подлежащая уплате за                   \-------------------------------/

 налоговый период

В разделе 1 декларации по УСН за 2013 год все эти расчеты представлены так, как показано на образце выше.

Н.Г. Сазонова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Нюансы, требующие особого внимания

По итогам года все "упрощенцы", учитывающие расходы, обязаны исчислять минимальный налог как 1% от доходов. Указывать его следует по строке 270 декларации. А вот платить этот налог нужно лишь тем, у кого исчисленный минимальный налог превышает размер единого налога. И тем, у кого убыток.

Прошлогоднюю разницу между минимальным и единым налогами можно отнести на текущие расходы. Для этого запишите ее в строке 220 декларации.

Указывать в декларации нужно начисленные, а не фактически уплаченные суммы авансовых платежей. Считают их нарастающим итогом с начала года: за I квартал, полугодие и 9 месяцев. А не за I, II, III или IV квартал отдельно.

"Упрощенка", N 3, март 2014 г.