Пять простых способов, с помощью которых компании экономят страховые взносы (М.А. Крылова, Р.М. Лахман, "Российский налоговый курьер", N 5, март 2014 г.)

Пять простых способов, с помощью которых компании экономят страховые взносы

Какой способ выплаты дополнительного дохода сотруднику предпочтительнее. Компании зачастую недооценивают пользу ученического договора. Компенсация за пользование имуществом не облагается взносами.

Не секрет, что фискальная нагрузка по страховым взносам существенно влияет на финансовое положение компании. Большинство организаций пытаются избавиться от нее, применяя при этом достаточно рискованные методы оптимизации. Рассмотрим несколько простых способов, с помощью которых компании экономят страховые взносы законным путем.

Способ 1. Регистрируют сотрудника в качестве индивидуального предпринимателя

Самым популярным способом снижения страховых взносов является оформление сотрудников в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом вместо работников по трудовым договорам привлекаются предприниматели в рамках гражданско-правовых отношений. Предметом гражданско-правового договора может быть оказание услуг по ведению бухгалтерского учета, по перевозке грузов или охране территории и т.п. Кроме того, организации заключают контракты с ИП на оказание консультационных, маркетинговых или информационных услуг.

Нюансы применения способа. Обычно предприниматели, участвующие в данной схеме, применяют "упрощенку" с объектом доходы. При этом в качестве ИП регистрируется только часть сотрудников компании. Индивидуальный предприниматель уплачивает в бюджет фиксированную сумму страховых взносов. Так, если в 2014 году доходы ИП не превысят 300 000 руб., размер годовых взносов составит 20 727,53 руб. Если доходы ИП будут более 300 000 руб., то к фиксированному размеру взносов прибавляется 1% от суммы дохода, превышающей данный лимит. При этом максимальная сумма страховых взносов за 2014 год не может превышать 142 026,89 руб. (ч. 2 ст. 12, ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), ч. 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.06 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Таким образом, чтобы заплатить минимальный фиксированный взнос, "зарплата" сотрудника, являющегося участником данной схемы, не должна превышать 25 000 руб. в месяц (300 000 руб. : 12). Кроме того, работнику, имеющему статус ИП, придется заплатить единый налог при УСН по ставке 6%. Однако при выплате обычной зарплаты ставка НДФЛ составит 13%. Поэтому экономия в данной схеме очевидна. Опять же если деятельность ИП может быть переведена на ЕНВД или патентную систему, то компания получит дополнительную экономию.

Следует помнить, что отдельные функции могут совершать только штатные сотрудники. Так, по мнению судов, гражданско-правовые договоры, предусматривающие материальную ответственность исполнителей, необходимо квалифицировать как трудовые (постановления ФАС Волго-Вятского от 16.07.12 N А43-14361/2011 и Западно-Сибирского от 27.04.11 N А27-6452/2010 округов). Поскольку понятие материальной ответственности содержится только в трудовом законодательстве (гл. 39 ТК РФ).

Какие есть риски. Следовательно, при использовании данного способа снижения страховых взносов не стоит забывать о том, что соглашения с ИП не должны содержать признаков трудовых отношений. К примеру, стоимость услуг по возмездному договору не должна быть одинаковой каждый месяц. Поскольку она устанавливается за достижение определенного результата. При этом исполнители не обязаны соблюдать правила внутреннего трудового распорядка.

Кроме того, в соглашениях с предпринимателями должна прослеживаться четкая деловая цель. Если заключение договоров с ИП носит массовый характер, при этом предприниматели являются бывшими сотрудниками налогоплательщика, а сама компания единственным контрагентом ИП, то инспекторы, скорее всего, заподозрят наличие незаконной схемы (определение ВАС РФ от 09.06.10 N ВАС-6968/10 и постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08.02.10 N А72-7061/2008). Подозрения проверяющих усилятся, если такие гражданско-правовые отношения носят долгосрочный или бессрочный характер. Конечно, для снижения налоговых рисков безопаснее оформлять договоры с предпринимателями, которые никогда не числились в штате компании.

Способ 2. Заключают с работником гражданско-правовой договор

Еще один из популярных способов снижения страховых взносов - подписание с работниками гражданско-правовых договоров без оформления их в штат. В рамках таких отношений не начисляются взносы на обязательное социальное страхование в размере 2,9% (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). А взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно начислить, только если обязанность компании их уплачивать зафиксирована в контракте с физлицом (абз. 4 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ).

Кроме того, "работодатели" получают дополнительную экономию по страховым взносам, если прописывают в контракте условие о выплате компенсации расходов, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг. Ведь такие доходы физлица также не включаются в базу по страховым взносам (подп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Нюансы применения способа. Зачастую компании заключают гражданско-правовой договор с сотрудником на время так называемого испытательного срока. А после его окончания подписывают трудовой договор. Причем некоторые работодатели под выплатой льготных вознаграждений пытаются замаскировать выдачу премий или оплату за выполнение дополнительной работы.

Какие есть риски. Конечно, массовое заключение гражданско-правовых договоров является достаточно рискованным вариантом экономии на взносах. Безопаснее применять этот способ только при выполнении разовых заданий или работ. Причем если каждое разовое поручение будет оформляться гражданско-правовым договором, то можно сэкономить существенную сумму.

Для исключения претензий со стороны проверяющих компании оформляют договоры с физлицами, которые никогда не числились в штате компании и не планируют впоследствии подписать трудовой договор. При внедрении схемы также стоит обратить внимание на качественное документальное оформление договоров, актов и отчетов.

Однако действующее законодательство не запрещает сотруднику, наряду с трудовыми обязанностями, одновременно выполнять для компании и иные работы. Причем финансовое ведомство подтверждает, что расходы по гражданско-правовым договорам со штатными работниками уменьшают налогооблагаемую прибыль на общих основаниях (письма от 19.08.08 N 03-03-06/2/107 и от 27.03.08 N 03-03-06/3/7). Главное, чтобы трудовые обязанности и работы, выполняемые по возмездному договору, не дублировали друг друга.

Способ 3. Часть зарплаты заменяют выплатой компенсации

В этом случае часть зарплаты заменяют, к примеру, выплатой компенсации за использование работником личного имущества в служебных целях (ст. 164 и 188 ТК РФ). Причем при использовании личного имущества в интересах общества сотруднику возмещаются расходы, связанные с его эксплуатацией. Сумма компенсации и возмещение расходов не облагаются страховыми взносами в пределах норм, зафиксированных в трудовом договоре (подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Кроме того, компенсация не облагается НДФЛ в пределах сумм, указанных в трудовом контракте (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 02.03.06 N 03-05-01-04/43).

Нюансы применения способа. Кроме того, компании "повышают" сотруднику зарплату и за счет выплаты компенсации за использование личного автомобиля. Несмотря на то что компенсация за использование личного транспорта учитывается при расчете налога на прибыль в пределах норм (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ и постановление Правительства РФ от 08.02.02 N 92), в целях исчисления страховых взносов и НДФЛ она не нормируется (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 188 ТК РФ, подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Главное - зафиксировать размер компенсации в трудовом договоре (письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 N 2538-19, ПФР от 29.09.10 N 30-21/10260 и ФСС РФ от 17.11.11 N 14-03-11/08-13985).

Разновидностью данного способа экономии является выплата арендной платы за использование имущества работника (транспорт, гараж, оборудование, инструменты). Поскольку такая арендная плата не подлежит обложению страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Основным недостатком заключения договора аренды является необходимость удержания НДФЛ с таких доходов (ст. 224, п. 1 и 4 ст. 226 и подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Какие есть риски. Для исключения претензий со стороны проверяющих работодателю необходимо иметь документы, подтверждающие право собственности сотрудника на используемое имущество, а также его эксплуатацию в интересах организации (письма Минфина России от 25.10.12 N 03-04-06/9-305 и Минздравсоцразвития России от 26.05.10 N 1343-19). Компенсацию выплачивают за использование сотрудником телефона, компьютера, видеокамеры, диктофона.

Отметим, что в статье 165 ТК РФ указан перечень компенсаций, которые работодатель обязан выплачивать сотрудникам. Это не только выплаты за использование личного имущества, но в том числе и компенсация за задержку зарплаты, за разъездной характер работы, за причиненный моральный вред. Согласно статье 57 ТК РФ компания вправе предусмотреть и добровольные компенсации (компенсация процентов по ипотеке).

Способ 4. Вместо повышения зарплаты выдают заем

На практике некоторые компании выдают сотруднику заем, а впоследствии подписывают с ним соглашение о прощении долга. Экономия основана на том, что сумма прощенного долга, включая проценты, не облагается страховыми взносами. Поскольку заемные отношения не связаны с трудовыми обязанностями работника (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Поволжского от 15.04.13 N А65-18289/2012, от 21.05.13 N А65-18287/2012 и от 19.02.13 N А65-18174/2012, Северо-Кавказского от 13.03.13 N А53-4688/2012 округов). Причем заемщику придется уплатить НДФЛ только с суммы основного долга, несмотря на то что компания проценты ему тоже простила (письмо Минфина России от 14.02.13 N 03-04-06/4-37).

Какие есть риски. Если сумма прощенной задолженности будет существенной и компания простит ее без веских оснований, то налоговики могут заподозрить компанию в создании искусственных условий для неуплаты взносов. Главное, чтобы компания не проводила такие сделки систематически. Для исключения претензий такой заем целесообразно выдавать на длительный срок. При этом желательно, чтобы работник успел вернуть часть долга до момента его прощения.

Способ 5. Подписывают с сотрудником ученический договор

Компания может принять на работу соискателя без опыта и подписать с ним ученический договор. А через несколько месяцев с таким сотрудником оформляют трудовой договор. Экономия заключается в том, что со стипендий страховые взносы не уплачиваются (ст. 7 Закона N 212-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 05.08.10 N 2519-19, ФСС РФ от 18.12.12 N 15-03-11/08-16893 и от 17.11.11 N 14-03-11/08-13985). Поскольку выплата стипендии не является оплатой труда (ст. 204 ТК РФ). Если штатный сотрудник проходит в компании профессиональное обучение или переобучение (ст. 198 ТК РФ), то компании также заключают ученический договор. И выплачивают такому ученику дополнительный доход, не облагаемый взносами.

Нюансы применения способа. Примечательно, что ученика можно взять практически на любую должность. Ими могут быть консультанты в магазинах, операторы, кассиры, помощники бухгалтера, ассистенты юристов и т.п.

Какие есть риски. Практика показывает, что налоговикам давно известно о таком способе экономии взносов. Поэтому для снижения налоговых рисков компании важно заручиться подтверждающими документами. В частности, разработать специальное положение об ученичестве, в котором отразить план мероприятий, входящих в программу обучения. В положении можно зафиксировать, что по окончании обучения специальный сотрудник, получающий дополнительный доход за наставничество, должен принять у ученика экзамен, а в процессе обучения устраивать ему профессиональное тестирование.

М.А. Крылова,

главный бухгалтер строительной компании

Р.М. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 5, март 2014 г.