Вопрос: Вправе ли налогоплательщик учесть в целях налогообложения прибыли денежную компенсацию работникам за неиспользованный дополнительный отпуск, если она выплачена не в связи с их увольнением? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.)

Вправе ли налогоплательщик учесть в целях налогообложения прибыли денежную компенсацию работникам за неиспользованный дополнительный отпуск, если она выплачена не в связи с их увольнением?

Да, вправе, но только за неиспользованный ежегодный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней.

Обоснование. В силу ст. 114, 120 ТК РФ каждому работнику гарантировано предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска, состоящего из основного и дополнительного отпусков (при наличии оснований для предоставления).

Статьей 115 ТК РФ установлена минимальная продолжительность основного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. Некоторым категориям работников в случаях, предусмотренных трудовым или иным федеральным законодательством, этот отпуск может быть удлинен (например, работникам в возрасте до 18 лет, педагогам, инвалидам и т.д.).

Порядок предоставления дополнительных оплачиваемых отпусков изложен в ст. 116-119 ТК РФ.

Согласно ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (за исключением ряда случаев, указанных в абз. 3). При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска без каких-либо ограничений (ст. 127 ТК РФ).

В силу положений гл. 25 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые произведенные в пользу работника выплаты, установленные ст. 255, если они предусмотрены действующим законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами, при условии что эти затраты соответствуют требованиям ст. 252 и не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что в расходах на оплату труда учитываются денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством.

Таким образом, с учетом норм ТК РФ организация в целях исчисления налога на прибыль вправе учитывать в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию неувольняющимся работникам за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней, в том числе за неотгулянный дополнительный отпуск.

Подобные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24.01.2014 N 03-03-07/2516, от 01.11.2013 N 03-03-06/1/46713.

Судебная практика. По мнению судебных органов (постановления ФАС ВВО от 17.08.2009 N А17-6728/2008, Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2008 N 09АП-13792/2008-АК), выплаченные суммы денежных компенсаций за неиспользованный ежегодный основной отпуск, не превышающий 28 календарных дней, не могут быть включены в состав расходов на оплату труда, определяемых в порядке ст. 255 НК РФ.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 марта 2014 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 6, март 2014 г.