Лучше помогите материально (В. Позднякова, "Расчет", N 3, март 2014 г.)

Лучше помогите материально

Поддержать работника материально сверх его зарплаты компаниям никто запретить не может, другой вопрос, как оформить такую помощь? Назвать ее премией или материальной помощью? И если это материальная помощь, то каково ее налогообложение? Ответы на вопросы нашла Вероника Позднякова.

Первый вопрос: премия или матпомощь? Ответ на него очень простой, у этих сумм есть принципиальные отличия. Премия, согласно Трудовому кодексу, является стимулирующей выплатой и включается в состав заработной платы. То есть она связана с какими-то трудовыми достижениями работника, которые заранее определены. Одной воли работодателя для ее выплаты недостаточно. А вот для оказания материальной помощи достаточно желания руководства поддержать определенного сотрудника. Такая выплата предусматривает ряд налоговых, и не только, послаблений.

"Незначительная" помощь

Начну с вопроса налогообложения материальной помощи до 4000 рублей. Доходы работника, полученные за налоговый период, не превышающие указанного предела, не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Речь идет, среди прочего, и о материальной помощи. Причем выплатить ее компания может как сотрудникам, которые уже трудятся, так и бывшим работникам, которые вышли на пенсию по инвалидности или по возрасту. Обратите внимание, предельную сумму (4000 рублей) для цели освобождения от НДФЛ нужно исчислять за год. То есть, если матпомощь была выплачена сотруднику несколько раз за этот период, в любом случае общая сумма для льготы не может превышать указанного размера. Соответственно после преодоления планки в 4000 рублей нужно исчислить и удержать НДФЛ.

Полное освобождение

Нельзя также забывать про пункт 8 статьи 217 НК РФ. Согласно этой норме не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), выплаченных, в частности:

- в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством. Не изымается из выплаты НДФЛ и в том случае, если человек при указанных обстоятельствах погиб, деньги в такой ситуации получит его семья;

- на суммы, выплаченные членам семьи умершего работника, бывшего сотрудника, вышедшего на пенсию, или, наоборот, - работнику (бывшему сотруднику), вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи;

- сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Речь о помощи, которая выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка.

Имейте в виду, освобождение от НДФЛ распространяется и на помощь, которую работодатель оказал в натуральной форме.

Также не облагаются НДФЛ деньги, которые выплачивают профсоюзные комитеты своим членам за счет взносов. Однако из этого правила есть исключения: налогом на доходы физических лиц облагаются вознаграждения и иные выплаты профсоюзов своим членам за выполнение последними своих трудовых обязанностей.

Страховые взносы

А как обстоят дела с уплатой страховых взносов? Чтобы ответить на этот вопрос, обратим свое внимание на статью 9 Закона N 212-ФЗ. В соответствии с нормой не облагаются взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой руководством компании:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в том числе террористическими актами;

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам-родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. Но опять же речь идет о первом годе жизни (усыновления, удочерения) ребенка и ограничении в 50 000 рублей.

Если сотруднику выдана помощь в размере, не превышающем 4000 рублей за расчетный период, то она также не облагается страховыми взносами.

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 23 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи. То есть эти деньги в расходы включать нельзя. Однако тут нужно понимать, действительно ли произведенная выплата является материальной помощью. Например, работодатель выплачивает сотрудникам некие деньги, сумма которых предусмотрена в коллективном договоре, к ежегодному оплачиваемому отпуску. В локальных актах эти выплаты именуются материальной помощью. Однако они имеют фиксированный размер и регулярный характер, зависят от размера заработной платы и от соблюдения работником трудовой дисциплины. Таким образом, выплата фактически является элементом системы оплаты труда, она экономически обоснована, поскольку связана с производственной деятельностью. Так вот такие деньги, как бы они ни были поименованы в локальных документах компании, фактически не являются матпомощью по своему смыслу. Следовательно, их можно учесть при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ. То есть если фирма выплачивает своим сотрудникам материальную помощь, размер которой предусмотрен коллективным договором, такая доплата может уменьшить налог на прибыль. Минфин не раз выражал эту точку зрения (например, в Письмах от 15.05.2012 г. N 03-03-10/47, от 29.02.2012 г. N 03-03-06/4/13, от 03.07.2012 г. N 03-03-06/1/330). Правильность вывода подтверждается и судебной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 г. N 4350/10).

Рассмотрим еще один вариант. Компания осуществляет выплаты сотрудникам, поименованные в коллективном договоре как материальная помощь. Эти деньги выплачиваются по заявлению сотрудников, к примеру, не чаще двух раз в год в фиксированном размере, соответствующем должностному окладу. Разъяснение по подобной ситуации Минфин дал в Письме от 22 октября 2013 года N 03-03-06/4/44144. Финансовое ведомство сделало вывод, что единовременные доплаты работникам, предусмотренные трудовым или коллективным договором, носящие стимулирующий характер и связанные с выполнением сотрудником его трудовой функции, учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, на основании статьи 255 Налогового кодекса.

"Стихийная" помощь

Как я отмечала выше, от НДФЛ освобождается материальная помощь, которая выплачивается в связи со стихийным бедствием. К сожалению, в нашей стране всевозможные природные катаклизмы происходят нередко. Достаточно вспомнить наводнение в Хабаровском крае в 2013 году и падение метеорита в Челябинске. Есть одно Письмо Минфина (от 24.08.2012 г. N 03-03-06/4/87), в котором ведомство ответило на вопрос по поводу матпомощи, выплаченной после природного бедствия - наводнения в Краснодарском крае. Как мы помним, в 2012 году там произошло существенное повышение уровня воды. Среди погибших, пострадавших, оставшихся без жилья и нуждающихся в медицинской помощи граждан были, в том числе, и сотрудники одного предприятия и члены их семей. Вот как раз эта компания и обратилась в Минфин с вопросом. Дело было в том, что в рамках оказания помощи сотрудникам им были переданы предметы первой необходимости, такие как подушки, одеяла, постельное белье, носки, детские вещи, резиновые сапоги, питьевая вода, крупы, макаронные изделия, мыло, стиральный порошок и др. При ответе на вопрос ведомство напомнило, что в главе 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенные в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым или коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса. Напомню, пунктом 23 статьи 270 Кодекса определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

В соответствии с позицией, изложенной Президиумом ВАС в постановлении от 30 ноября 2010 года N 4350/10, "к материальной помощи, не учитываемой согласно пункту 23 статьи 270 Кодекса в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события". Высший арбитражный суд разъяснил, что к таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Получается, что расходы организации, связанные с передачей имущества в качестве оказания помощи при стихийных бедствиях, как сотрудникам, так и другим лицам (например, членам семьи работника), не учитываются для целей налогообложения прибыли.

В. Позднякова

"Расчет", N 3, март 2014 г.