Вопрос: Гражданин в 2004 году с использованием кредитных средств приобрел квартиру и воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., но без учета уплаченных процентов по кредиту, так как ранее налоговое законодательство не предоставляло налогоплательщику такой возможности. В 2012 году также с использованием кредитных средств он приобрел другую квартиру. Имеет ли гражданин право на получение дополнительного имущественного налогового вычета по расходам на квартиру, приобретенную в 2012 году в размере 1 000 000 руб., в связи с тем, что предельный размер имущественного налогового вычета увеличен до 2 000 000 руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2013 г.)

Гражданин в 2004 году с использованием кредитных средств приобрел квартиру и воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., но без учета уплаченных процентов по кредиту, так как ранее налоговое законодательство не предоставляло налогоплательщику такой возможности.

В 2012 году также с использованием кредитных средств он приобрел другую квартиру. Гражданин является единственным собственником квартиры. По квартире, приобретенной в 2012 году, гражданин не представлял в налоговый орган декларацию в целях получения налоговых вычетов по НДФЛ, так как повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета не допускается.

Имеет ли гражданин право на получение дополнительного имущественного налогового вычета по расходам на квартиру, приобретенную в 2012 году в размере 1 000 000 руб., в связи с тем, что предельный размер имущественного налогового вычета увеличен до 2 000 000 руб.?

Имеет ли гражданин право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредиту, полученному от банка на приобретение квартиры в 2012 году (так как ранее проценты по кредиту не были учтены при получении вычета при приобретении первой квартиры)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Получив имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры в 2004 году, налогоплательщик не может повторно воспользоваться данным видом имущественного вычета, в том числе в сумме уплаченных по ипотечному кредиту, направленному на покупку новой квартиры в 2012 году, процентов, несмотря на то, что ранее при получении вычета по первой квартире расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) не были учтены.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов:

- на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Повторное предоставление права на получение указанного имущественного налогового вычета не допускается*(1).

Следовательно, если физическое лицо ранее использовало право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры в 2004 году, оно не вправе повторно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры в 2012 году.

При этом, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщик при приобретении квартиры в 2004 году воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме 1 000 000 рублей в соответствии с тем размером вычета и порядком его предоставления, которые действовали на момент получения налогоплательщиком своего права, то для увеличения размера имущественного налогового вычета до 2 000 000 рублей в связи с приобретением квартиры в 2012 году оснований не имеется (письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-04-05/7-319).

Расходы на погашение процентов по ипотечному договору с банком являются частью имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 04.07.2013 N 03-04-05/25604). При этом вычет на приобретение жилья и "процентный" вычет должны быть заявлены налогоплательщиком на один и тот же объект недвижимости.

Если же налогоплательщик воспользовался своим правом на вычет при покупке одной квартиры (в 2004 году) и в сумму вычета не включил расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение данной квартиры, а спустя какое-то время с помощью ипотеки приобрел другую квартиру (в 2012 году), то получить имущественный налоговый вычет в сумме расходов на погашение процентов по ипотечному кредиту по новой квартире налогоплательщик не может (письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/9-771, от 06.08.2010 N 03-04-05/7-436, от 23.07.2010 N 03-04-05/6-412, от 07.10.2009 N 03-04-05-01/728, письмо УФНС России по г. Москве от 31.05.2010 N 20-14/4/057186@).

Таким образом, получив имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в 2004 году в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик не может воспользоваться данным видом имущественного вычета, в том числе в сумме процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, направленному на покупку новой квартиры в 2012 году.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

12 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) В определении Конституционного Суда РФ от 15.04.2008 N 311-О-О говорится, что налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет на приобретение второй квартиры только в том случае, если до этого вычет ему предоставлялся не на основании НК РФ, а на основании ранее действовавшего Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-I "О подоходном налоге с физических лиц".