А что по этому поводу думает Минтруд? (А.М. Лопатина, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.)

А что по этому поводу думает Минтруд?

Представляем вниманию читателей подборку писем Минтруда, касающихся потери права на применение льготных тарифов страховых взносов, направления документов в ФСС в связи с ликвидацией обособленного подразделения, работы по совместительству, обложения выплат, причитающихся умершему лицу, оплаты труда в выходной и нерабочий праздничный день, недоимки, возникшей из-за округления, служебной командировки, повышенных районных коэффициентов к зарплате. Описанные ситуации актуальны для аптечных организаций. Надеемся, этот материал будет вам полезен.

Потеря права на применение льготных тарифов страховых взносов

Аптечные организации имеют право на пониженные тарифы страховых взносов (в ПФР - 20%, в ФСС - 0%, в ФФОМС - 0%), в частности, в случае, когда применяют УСНО (при условии, что розничная торговля фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями является основным видом экономической деятельности). Это предусмотрено ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ*(1).

Напомним, что в силу ч. 1.4 названной статьи основной признается деятельность, доходы от которой составляют не менее 70% в общем объеме доходов организации. Если по итогам отчетного (расчетного) периода выявлено, что указанная пропорция не соблюдается, организация теряет право на применение льготы по страховым взносам с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Согласно ч. 1 и 2 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

Рассмотрим пример. В I и II квартале 2013 года аптека удовлетворяет условию о 70%-й доле доходов и уплачивает взносы по 20%-му тарифу. В III квартале указанный уровень дохода от розничной торговли фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями не достигнут. В силу ч. 1.3 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ аптека утрачивает право на льготу с января 2013 года. Таким образом, бухгалтер должен пересчитать страховые взносы по общему тарифу (30%, а с выплат свыше 568 000 руб. - 10%) с начала года.

Обратите внимание! Как разъяснил Минтруд в Письме от 05.07.2013 N 17-3/1084, сумма страховых взносов, подлежащая уплате в результате данного перерасчета, не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой взносов в установленный срок, так как ранее, то есть в I и II кварталах 2013 года, критерий (70%-я доля доходов) соблюдался и пониженный тариф применялся правомерно. Исходя из этого оснований для начисления пеней по страховым взносам в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ не имеется.

А какой порядок действует, когда аптека утрачивает право на применение УСНО в течение года? В таком случае налогоплательщик перестает применять пониженные тарифы с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСНО. Об этом сказано в Письме ФСС РФ от 18.12.2012 N 15-03-11/08-16893. Чиновники провели аналогию со ст. 346.13 НК РФ, в которой закреплено: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не соответствует требованиям применения УСНО, он считается утратившим право на применение спецрежима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие. Таким образом, бухгалтеру нужно пересчитать взносы исходя из общего тарифа только за последний (III) квартал, а не за весь год, как в предыдущем случае. При этом пени тоже не начисляются, поскольку такого положения ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ не содержит.

Направление документов в ФСС в связи с ликвидацией обособленного подразделения

Налогоплательщик, обратившийся в Минтруд (Письмо от 23.04.2013 N 17-4/689), просил разъяснить, на какой территории организация должна представить органам контроля за уплатой страховых взносов подлинники документов, требуемых для проведения выездной проверки в связи с ликвидацией обособленного подразделения организации, находящегося в другом регионе: на территории обособленного подразделения, органа контроля, организации либо иной территории?

Из запроса следует, что филиалом организации в связи с его ликвидацией было подано в ФСС заявление о снятии с регистрационного учета юридического лица по месту нахождения филиала. Отделением фонда была назначена выездная проверка и направлено требование о представлении документов. На момент вынесения решения о проведении выездной проверки организация не была снята с учета в качестве страхователя по месту нахождения филиала, в то же время рабочие места филиала были ликвидированы, по соответствующему адресу филиал отсутствовал.

Обязанность организации сообщать об открытии и закрытии обособленных подразделений установлена п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ. Срок уведомления - месяц со дня открытия или закрытия подразделения (прекращения деятельности организации через подразделение). На основании такой информации ФСС назначает выездную проверку плательщика страховых взносов. Как сказано в ч. 3 ст. 35 этого закона, проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения органа фонда по месту нахождения обособленного подразделения. В случае если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может проводиться по месту нахождения органа ФСС (ч. 1 ст. 35 Федерального закона N 212-ФЗ).

При этом плательщик страховых взносов обязан обеспечить контролерам возможность ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой страховых взносов (в том числе подлинниками документов). Об этом сказано в ч. 21 ст. 35 и ч. 4 ст. 37 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, с учетом упомянутых норм, если на момент вынесения решения о проведении выездной проверки организация не была снята с учета в качестве страхователя по месту нахождения филиала, при проведении выездной проверки на территории ФСС она должна представить для ознакомления должностным лицам, проводящим проверку, подлинники документов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов, по месту нахождения территориального органа фонда.

Работа по совместительству

Как верно начислить страховые взносы в случае, если сотрудник аптеки работает в течение расчетного периода (года) в разных обособленных подразделениях организации и получает выплаты по трудовым договорам на постоянной основе и по совместительству? Ответ на этот вопрос дан в Письме Минтруда РФ от 26.02.2013 N 17-3/326.

Любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца, признается обособленным подразделением (ч. 4 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 11 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения при одновременном соблюдении следующих условий:

- ведение отдельного баланса;

- наличие расчетного счета;

- начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Чиновники отметили, что в случае если физическое лицо в течение расчетного периода работает в одной организации, но в разных обособленных подразделениях, для определения базы для начисления страховых взносов в отношении данного работника учитываются все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, в том числе по совместительству, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года).

Обложение выплат, причитающихся умершему лицу

Как установлено ст. 141 ТК РФ, заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти на иждивении умершего.

Частью 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Исходя из п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ смерть работника является основанием для прекращения трудового договора. Кроме того, после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, в случае если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами. Такие разъяснения даны в Письме Минтруда РФ от 20.02.2013 N 17-3/292.

К сведению. Как сказано в Письме ФНС РФ от 30.08.2013 N БС-4-11/15797@ (размещено на официальном сайте ФНС в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами"), у работодателя, начислившего денежные средства умершему сотруднику, не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ.

Недоимка, возникшая из-за округления

В адрес многих плательщиков органом контроля за уплатой страховых взносов выставлялись требования об уплате недоимки, образовавшейся в связи с правилами округления, действующими в отношении подлежащих перечислению сумм страховых взносов. Как отметил Минтруд в Письме от 14.02.2013 N 17-4/264, согласно ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Следовательно, плательщики при заполнении строки 140 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР*(2) отражают уплаченные суммы страховых взносов в полных рублях.

Вместе с тем суммы начисленных страховых взносов отражаются в рублях и копейках (строка 130 формы РСВ-1 ПФР).

Поэтому в случае если начисленная сумма страховых взносов за отчетный (расчетный) период превышает размер уплаченных взносов за этот период, по строке 150 формы РСВ-1 ПФР образуется сумма менее 1 руб., подлежащая уплате (строка 130 - строка 140).

При этом согласно ч. 9 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченных в установленный данным законом срок. В связи с этим Минтруд считает действия территориальных отделений ПФР по направлению в указанных случаях плательщикам требований об уплате недоимки по страховым взносам неправомерными. Чиновники отметили, что в соответствии со ст. 53 Федерального закона N 212-ФЗ организация имеет право обжаловать решения и иные акты органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, действия (бездействие) его должностных лиц, если, по мнению организации, такие акты, действия (бездействие) нарушают ее права.

Оплата труда в выходной и нерабочий праздничный день

Статья 153 ТК РФ регулирует оплату труда работника в выходные или нерабочие праздничные дни. Данной статьей предусмотрена оплата труда в эти дни в не менее чем двойном размере. Конкретный порядок ее исчисления зависит от применяемой системы оплаты труда работника. Сотрудникам, получающим оклад (должностной оклад), предусматривается оплата в размере:

- не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени;

- не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры платы за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться трудовым договором, коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.

По желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. В данной ситуации месячный оклад не уменьшается (начисляется полностью), а оплата праздничного дня в одинарном размере возможна, если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

Об этом напомнили специалисты Минтруда в Письме от 11.03.2013 N 14-2/3019144-1157.

Служебная командировка

В Письме Минтруда РФ от 05.03.2013 N 14-2/3044898-4415 даны разъяснения по следующим вопросам.

Порядок оплаты дней отъезда, приезда и дней нахождения в пути в период командировки, приходящихся на выходные или нерабочие праздничные дни. При направлении работника в командировку следует руководствоваться положениями гл. 24 ТК РФ и Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

Согласно п. 9 Положения N 749 средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Из приведенной нормы следует, что средний заработок работнику выплачивается за все рабочие дни, предусмотренные указанным графиком.

Пунктом 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" определено: если работник по распоряжению администрации выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном ТК РФ порядке.

Поэтому день отъезда, приезда, а также день нахождения в пути в период командировки, приходящийся на выходной или нерабочий праздничный день, оплачиваются согласно ст. 153 ТК РФ не менее чем в двойном размере, конкретный порядок исчисления которого зависит от применяемой системы оплаты труда работника, либо по желанию сотрудника оплата указанного дня осуществляется в одинарном размере и одновременно к этому в удобное для работника время ему предоставляется неоплачиваемый день отдыха.

Для сотрудников, получающих оклад, порядок оплаты описан выше (см. Письмо Минтруда РФ от 11.03.2013 N 14-2/3019144-1157).

Возмещение суточных за указанные дни. Согласно п. 11 Положения N 749 суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Согласование с работодателем явки сотрудника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из нее. Вопрос о явке работника на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем (п. 4 Положения N 749). Конкретные размеры оплаты времени нахождения в пути в выходные или нерабочие праздничные дни устанавливаются коллективным договором организации, соглашением или локальным нормативным актом.

Повышенные районные коэффициенты к зарплате

Труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями, в соответствии со ст. 146 ТК РФ оплачивается в повышенном размере. Отметим, что перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029. Как сказано в ст. 315 ТК РФ, оплата труда на таких территориях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Размер выплат должен быть не ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 148 ТК РФ, Определение ВС РФ от 11.03.2011 N 60-В10-4). До принятия Правительством РФ соответствующего нормативного правового акта на основании ч. 1 ст. 423 ТК РФ к заработной плате работников продолжают применяться размеры районных коэффициентов, установленные федеральными органами государственной власти РФ или органами государственной власти СССР. Например, для рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, районный коэффициент утвержден Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 21.10.1969 N 421/26 и составляет 1,2.

Как отмечено в Письме Минтруда РФ от 26.11.2012 N 11-4/660, организации внебюджетной сферы вправе закрепить повышенный размер районного коэффициента к заработной плате в трудовом договоре, коллективном договоре либо локальном нормативном акте, принимаемом работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Примечание. Применение районных коэффициентов является обязательным в силу закона и не зависит от наличия ссылки на них в трудовом договоре.

Работники, трудящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на увеличение выплат на районные коэффициенты и процентные надбавки вне зависимости от того, закреплены указанные положения в трудовом договоре или нет. Такая позиция подтверждается, в частности, Определением Санкт-Петербургского городского суда от 24.05.2011 N 7648 и Апелляционным определением Московского городского суда от 26.09.2012 по делу N 11-19442/12.

Также следует помнить, что если работник трудится в обособленном подразделении организации, которое расположено в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, то, независимо от места нахождения самой организации, оплата его труда должна производиться с учетом районного коэффициента (Определение ВС РФ от 06.05.2011 N 78-В11-16). А вот на работников, которые направлены в командировку в организации, находящиеся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, северные гарантии и компенсации не распространяются. Доказать в суде обратное работник не сможет (см., например, Апелляционное определение Московского городского суда от 06.06.2013 по делу N 11-15516).

А.М. Лопатина,

редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(2) Утверждена Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 N 639н.