Недостоверные данные ЕГРЮЛ и отсутствие в нем контрагента. Риски (О. Бондаренко, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.)

Недостоверные данные ЕГРЮЛ и отсутствие в нем контрагента. Риски

Документы, полученные от контрагента, не зарегистрированного в ЕГРЮЛ, могут вызвать споры с инспекторами в части учета налога на прибыль и НДС. Если контрагент присутствует в ЕГРЮЛ, но информация, указанная там, недостоверна, - фирме нечего опасаться.

Отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ или представление им недостоверных данных, как правило, создает фирме - добросовестному налогоплательщику проблемы и конфликтные ситуации с инспекторами. Рассмотрим возможные риски и пути их устранения.

Контрагент не зарегистрирован в ЕГРЮЛ

Налог на прибыль. Если контрагент не зарегистрирован в ЕГРЮЛ, возникает вопрос о правомерности включения в расчет базы по налогу на прибыль расходов, принятых к учету на основании первичных документов от такого контрагента. По мнению инспекторов, включать затраты в расчет налоговой базы в такой ситуации нельзя. Судебная практика в большей степени подтверждает позицию налоговиков*(1). Арбитры указывают, что сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей*(2). Экономические субъекты, не зарегистрированные в ЕГРЮЛ, юридическими лицами не являются, а документы, выданные от имени несуществующих юридических лиц, не могут служить основанием для признания расходов для целей расчета налога на прибыль.

Однако есть судебные решения, поддерживающие и совершенно противоположную точку зрения. Они основываются на том, что Налоговый кодекс в части расчета налога на прибыль (глава 25 Налогового кодекса) не выдвигает требований об обязательной регистрации экономического субъекта в ЕГРЮЛ*(3).

НДС. При получении документов от незарегистрированного в ЕГРЮЛ контрагента более серьезные проблемы у фирмы могут возникнуть в части НДС. Согласно требованиям Налогового кодекса *(4) в счете-фактуре должны быть заполнены все обязательные реквизиты, в том числе наименование, адрес и ИНН поставщика. Если контрагент не числится в ЕГРЮЛ, то получается, что оформленный им счет-фактура содержит недостоверные данные и, следовательно, составлен с нарушением требований налогового законодательства. Применить вычет на основании такого документа нельзя*(5).

Описанную выше точку зрения разделяют не только финансовое ведомство*(6), но и суды*(7). При этом последние делают акцент еще и на том, что фирмы, которые не числятся в ЕГРЮЛ, не являются юридическими лицами, а значит, не могут выступать в качестве поставщиков товаров и плательщиков налогов.

Таким образом, рекомендуем фирмам при заключении сделок проявлять должную осторожность и осмотрительность. Это поможет избежать ненужных споров с инспекторами, которые могут расценить отношения с контрагентом, незарегистрированным в ЕГРЮЛ, как получение необоснованной налоговой выгоды*(8) и отказать в получении вычета по НДС или в признании расходов для целей расчета налога на прибыль*(9).

Конечно же, факт нарушения контрагентом своих обязанностей сам по себе не является доказательством того, что фирма получила необоснованную налоговую выгоду*(10). Несомненно, есть и решения в пользу компаний*(11). Однако уповать на это в споре все же не следует.

Контрагент зарегистрирован, но информация в ЕГРЮЛ недостоверна

Описанные выше конфликтные ситуации с налоговиками могут возникнуть у фирмы и в случае, когда контрагент зарегистрирован в ЕГРЮЛ, но информация по нему не отвечает требованиям законодательства. На практике встречается масса случаев, когда, совершенно добросовестно полагаясь на данные ЕГРЮЛ, фирма при налоговых проверках узнавала, что контрагент зарегистрирован на умерших, пропавших лиц, или вскрывались прочие "чудеса". Ранее в большинстве подобных ситуаций контролеры пытались переложить всю ответственность на плечи налогоплательщика. Они аргументировали свою позицию тем, что фирмам нужно было проявлять должную осмотрительность.

Однако справедливость восторжествовала, в том числе и благодаря принятому недавно Закону N 134-ФЗ*(12). Он внес существенные изменения в статью 51 "Государственная регистрация юридических лиц" Гражданского кодекса. Теперь четко расставлены приоритеты, и компании без всякого опасения могут спокойно ссылаться на данные ЕГРЮЛ.

Так, законодатель установил*(13), что фирма, добросовестно полагающаяся на данные ЕГРЮЛ, вправе исходить из того, что эти данные соответствуют действительным обстоятельствам. Кроме того, совершенно правомерно указано, что юридическое лицо не вправе в отношениях с другим лицом, полагавшимся на данные из ЕГРЮЛ, ссылаться на информацию, не включенную в этот реестр. Также нельзя ссылаться на недостоверные данные, уже содержащиеся в ЕГРЮЛ. Исключение составляют случаи, когда такие данные были включены в реестр в результате неправомерных действий третьих лиц или иным путем помимо воли лица, о котором размещена информация в реестре.

Обратите внимание, что именно юрлицо, о котором размещаются данные в ЕГРЮЛ, обязано возместить убытки, причиненные другим участникам гражданского оборота в случае непредставления, несвоевременного представления или представления недостоверных данных.

Законодатель сделал четкий акцент на том, что проверку достоверности данных в ЕГРЮЛ до государственной регистрации юрлица, изменений его устава или до включения иных данных, не связанных с изменениями устава, обязаны проводить налоговики*(14). Также они обязаны заблаговременно сообщать заинтересованным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных законом, о госрегистрации юрлиц, о предстоящей госрегистрации изменений устава юрлица и о предстоящем включении данных в ЕГРЮЛ*(15). В свою очередь заинтересованные лица на основе полученной информации могут направить в налоговую инспекцию возражения относительно предстоящих действий. Возражения направляют в порядке, предусмотренном Законом о государственной регистрации юридических лиц*(16). Налоговики обязаны рассмотреть эти возражения и принять соответствующее решение.

Государственная регистрация юрлица может быть признана судьями недействительной в связи с допущенными при его создании грубыми нарушениями закона, если эти нарушения носят неустранимый характер. К тому же включение в ЕГРЮЛ данных о юрлице может быть оспорено в суде, если такие данные недостоверны или включены в реестр с нарушением закона. Уклонение от государственной регистрации юрлица, как и отказ от нее, могут быть оспорены в суде.

Важно также знать, что убытки, причиненные незаконным отказом, уклонением от государственной регистрации юрлица, включением в ЕГРЮЛ недостоверных данных или нарушением порядка госрегистрации по вине налоговиков, возмещаются за счет казны Российской Федерации.

Таким образом, в настоящее время закон четко регламентирует порядок ведения ЕГРЮЛ. Теперь фирма может совершенно спокойно ссылаться на данные реестра, исходя из того, что они действительно достоверны. Осталось дело за малым - убедиться, что ваш контрагент действительно зарегистрирован в ЕГРЮЛ.

Гражданский кодекс РФ

О. Бондаренко,

аудитор и консультант по налогам и сборам,

член Научно-экспертного и Учебно-методического

совета Палаты налоговых консультантов

Мнение. Если данные в ЕГРЮЛ устарели

Надежда Зимина, главный государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок N 2 МИ ФНС России по КН N 2

Возможна ситуация, когда фирма, проверяя данные о контрагенте в ЕГРЮЛ, устанавливает, что они соответствуют требованиям законодательства, и заключает с этим контрагентом договор. Однако впоследствии, при проведении налоговой проверки, выясняется, что контрагент все же является недобросовестным, а информация в ЕГРЮЛ была устаревшей. Возникает два вопроса: смогут ли инспекторы применить к фирме какие-либо санкции; кто несет ответственность по устаревшим данным в ЕГРЮЛ?

Если при заключении договора компания официально сделала запрос в инспекцию о предоставлении данных из информационной базы ЕГРЮЛ, то при проверке она не несет никакой ответственности, связанной с недобросовестностью контрагента.

Если же фирма воспользовалась информацией с официального сайта ФНС России, возможны споры с контролерами, а судебная практика по данной ситуации противоречива. Чтобы упрочить свои позиции, в данной ситуации рекомендую компаниям запрашивать информацию с официального сайта ФНС России раньше даты заключения договора. В таком случае при распечатке выписки с сайта на ней будет стоять соответствующая дата обращения, и это может послужить подтверждением осмотрительности. Для "перестраховки" также рекомендую обратиться в инспекцию по месту учета контрагента с запросом информации следующего характера (письмо Минфина России от 04.06.12 N 03-02-07/1-134):

- регулярно ли контрагент сдает отчетность, не нарушает ли он сроков ее подачи;

- не привлекался ли контрагент ранее к налоговой ответственности;

- не нарушает ли он сроков уплаты налогов и платит ли их вообще.

Кроме того, у самого контрагента нужно запросить копии его учредительных документов, приказа о вступлении руководителя в должность (или другого лица, которое имеет право подписи договора), а также уточнить местонахождение контрагента, его фактический адрес (например, запросить договор аренды помещения).

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) определение ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7288/09, от 16.07.2009 N ВАС-8645/09, от 01.08.2008 N 9708/08

*(2) ст. 153 ГК РФ

*(3) определение ВАС РФ от 18.09.2008 N 12064/08

*(4) ст. 169 НК РФ

*(5) п. 2 ст. 169 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 29.07.2004 N 03-04-14/24

*(7) пост. Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 10230/10

*(8) пп. 1, 3, 11 пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53

*(9) пост. Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 N 7588/08; определение ВАС РФ от 29.05.2009 N ВАС-6491/09, от 06.03.2009 N ВАС-2369/09, от 29.01.2009 N ВАС-13530/08, от 05.12.2008 N 7011/08, от 24.10.2008 N 13660/08

*(10) п. 10 пост. Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53

*(11) определение ВАС РФ от 08.10.2008 N 12658/08

*(12) Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ)

*(13) п. 2 ст. 51 ГК РФ

*(14) п. 3 ст. 51 ГК РФ

*(15) п. 4 ст. 51 ГК РФ

*(16) Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ