Вопрос: Вправе ли организация учесть арендные платежи по незарегистрированному договору аренды помещения (договор заключен на срок более года) для целей налогообложения прибыли? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.)

Вправе ли организация учесть арендные платежи по незарегистрированному договору аренды помещения (договор заключен на срок более года) для целей налогообложения прибыли?

Согласно официальной позиции арендные платежи по договорам, подлежащим обязательной государственной регистрации, учитываются в расходах арендатора начиная с момента эксплуатации имущества только при условии, что соответствующие документы переданы на регистрацию (позиция 1). Однако есть судебные решения, из которых следует, что при подтверждении фактического использования помещения в производственных целях и внесении арендных платежей нарушение гражданского законодательства не влияет на признание расходов (позиция 2).

Позиция 1. Финансовое и налоговое ведомства отмечают, что в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды, заключенный на срок более года, подлежит обязательной регистрации. Незарегистрированный договор не считается заключенным (п. 3 ст. 433 ГК РФ). Расходы по незаключенным договорам не учитываются при налогообложении прибыли. Согласно п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений" к таким договорам аренды должны применяться правила п. 2 ст. 651 ГК РФ. Но если согласно договору аренды арендатор получает в пользование здание до госрегистрации этого договора, то арендные платежи он может включать в расходы с момента эксплуатации здания (п. 2 ст. 425 ГК РФ) при условии, что документы переданы на регистрацию. Подобные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/4/18, от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172, ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66, УФНС по г. Москве от 23.11.2009 N 16-15/122370.

Позиция 2. Суды, рассматривая налоговые споры по данному вопросу, чаще всего приходят к выводу, что НК РФ не связывает отнесение арендных платежей на расходы с наличием государственной регистрации договора аренды. Главное в таком случае - доказать, что арендуемое помещение используется налогоплательщиком в операциях, связанных с получением дохода, и представить соответствующие документы (п. 1 ст. 252, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подобные решения принимались ФАС МО (Постановление от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10), ФАС СЗО (постановления от 07.03.2008 N А56-19124/2007, от 14.06.2007 N А05-12472/2006-1 (Определением ВАС РФ от 15.10.2007 N 12342/07 отказано в передаче в Президиум ВАС)), ФАС ДВО (Постановление от 14.02.2007 N Ф03-А59/06-2/5389).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 декабря 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2013 г.