Какие изменения в законодательстве нужно учесть ИП в своей работе в 2014 году? (Е. Ромашкина, "Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.)

Какие изменения в законодательстве нужно учесть ИП в своей работе в 2014 году?

Каждый год в законодательство вносятся какие-либо изменения или дополнения. И 2013 год не стал исключением. Поэтому в этой статье мы расскажем о тех изменениях, которые индивидуальным предпринимателям следует учесть в своей работе в 2014 году.

На протяжении 2013 года законодатели подготовили ряд поправок, которые так или иначе коснутся индивидуальных предпринимателей. Мы решили обобщить основные изменения, чтобы ИП было легче в них ориентироваться.

Установлен новый порядок уплаты страховых взносов самозанятыми ИП

Пожалуй, одними из главных изменений, которые напрямую затрагивают деятельность индивидуальных предпринимателей, являются поправки в законодательство, регулирующее порядок уплаты страховых взносов.

С 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, будут рассчитывать страховые взносы во внебюджетные фонды по новым правилам. Соответствующие поправки в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ внесены Федеральным законом от 23.07.2013 N 237-ФЗ.

Так, индивидуальные предприниматели, у которых величина дохода за расчетный период*(1) не превышает 300 000 руб., будут определять величину фиксированного страхового взноса, подлежащую уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ, исходя из однократного МРОТ.

Поскольку МРОТ на 2014 год установлен в размере 5554 руб., то сумма платежа в Пенсионный фонд РФ для самозанятых индивидуальных предпринимателей на 2014 год составит 17 328,48 руб. (5205 руб. х 26% х 12 мес.).

Если доходы за расчетный период превысят 300 000 руб., то индивидуальному предпринимателю придется уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в два этапа:

до 31 декабря 2014 года нужно будет перечислить платеж, исчисленный исходя из одного МРОТ;

до 1 апреля 2015 года таким индивидуальным предпринимателям придется доплатить в Пенсионный фонд РФ еще 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.

Однако имейте в виду: максимальная сумма страховых взносов, которая может быть перечислена индивидуальным предпринимателем в бюджет Пенсионного фонда РФ, равна произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенного на 12. То есть максимальная сумма платежа в ПФР в 2014 году составит 138 627,84 руб. (5554 руб. х 8 х 26% х 12 мес.).

Как видно, поправки в законодательство о страховых взносах выгодны будут только для индивидуальных предпринимателей с низкими доходами. А индивидуальные предприниматели, зарабатывающие более 300 000 руб. в год, будут платить в ПФР даже больше, чем в 2013 году*(2).

"Вмененщики" в 2014 году смогут применять пониженные тарифы

Президент РФ В.В. Путин подписал Федеральный закон от 02.12.2013 N 333-ФЗ, который вносит изменения в статьи 58 и 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Согласно этим поправкам для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, продлили действие пониженных тарифов вплоть до 2018 года.

То есть в 2014 году, как и ранее, такие индивидуальные предприниматели с выплат, произведенных в пользу работников, будут платить только пенсионные взносы по тарифу 20%.

Декларация по НДС станет электронной

Вторая немаловажная поправка коснулась способа представления в налоговый орган декларации по НДС. Соответствующие изменения в положения пункта 3 статьи 80 и пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ) .

Так, начиная с 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели независимо от численности работников обязаны будут сдавать декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде.

Данное правило касается всех индивидуальных предпринимателей, включая тех, кто является налоговым агентом или лицом, которое обязано перечислить НДС в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Исключение будет сделано лишь для предпринимателей - налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика и среднесписочная численность их работников за предшествующий год не превышает 100 человек.

За нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) индивидуальный предприниматель может быть привлечен к налоговой ответственности, которая предусмотрена статьей 119.1 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.

Обратите внимание: обязанность представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде возникает у индивидуальных предпринимателей начиная со сдачи отчетности за I квартал 2014 года. Декларацию за IV квартал 2013 года индивидуальные предприниматели вправе представить на бумажном носителе. Это подтвердили и контролирующие органы (письма Минфина России от 08.10.2013 N 03-07-15/41875 и ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437).

Посредников обязали вести журнал учета счетов-фактур

С 1 января 2014 года вступит в силу новый пункт 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, введенный Законом N 134-ФЗ.

Согласно положениям указанного пункта посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, "упрощенцы"), в случае выставления или получения счетов-фактур обязаны учитывать их в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом им придется представлять журнал в налоговый орган, причем только в электронной форме. Срок для этого - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такая обязанность предусмотрена новым пунктом 5.2 статьи 174 НК РФ.

ИП смогут выставлять единый корректировочный счет-фактуру

Напомним, начиная с 1 июля 2013 года плательщики НДС вправе составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам. Такие изменения в пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ).

Оформлять единый корректировочный счет-фактуру коммерсанты могут не только при выплате премий за выполнение определенных условий договора, но и в любых других случаях изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Составлять единый корректировочный счет-фактуру индивидуальный предприниматель может только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Такой вывод следует из положений подпункта 3 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которым в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей.

Конкретных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому, учитывая положения статей 168 и 172 НК РФ, выставлять такой счет-фактуру следует в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости. Причем отсчитывать срок на выставление единого счета-фактуры необходимо с самой ранней даты составления первичного документа, если их несколько.

Изменился порядок определения налоговой базы по НДС

Законом N 39-ФЗ также были внесены изменения в пункт 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Теперь при определении налоговой базы по НДС увеличение стоимости отгруженных товаров следует учитывать в том налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. Это может быть любой документ, подтверждающий согласие покупателя на увеличение стоимости товаров. Напомним, раньше это было необходимо делать в том периоде, когда произошла отгрузка товаров. Новые положения также начали действовать с 1 июля 2013 года.

Такие поправки помогли устранить разногласия по вопросу начисления пеней в случае, если соглашение между продавцом и покупателем об увеличении стоимости отгруженных товаров принято в более поздних налоговых периодах. Ведь новые положения четко определяют, что обязанность по доплате НДС возникает именно в том периоде, когда принято такое соглашение.

Кстати, в связи с вступлением в силу Закона N 39-ФЗ Правительство РФ постановлением от 24.10.2013 N 952 внесло соответствующие поправки в постановление от 26.12.2011 N 1137. Теперь в Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, прямо сказано, что регистрация корректировочных счетов-фактур в книге продаж должна осуществляться в налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для их выставления.

УПД вместо счета-фактуры и первичного документа

Еще одним изменением, затронувшим работу индивидуальных предпринимателей, является введение в оборот нового документа - универсального передаточного документа (УПД). Данный документ носит рекомендательный характер. Неприменение УПД не может быть основанием для отказа индивидуальному предпринимателю в учете фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения. Подробнее об УПД читайте на с. 30 и на сайте электронного журнала "Бухгалтерия ИП" www.e.indpred.ru.

Код ОКТМО вместо кода ОКАТО

Финансовое ведомство приняло решение перейти на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления*(3) (ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований*(4) (ОКТМО).

Такой переход будет осуществлен с 1 января 2014 года и преследует только одну цель - обеспечение систематизации и идентификации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов на всей территории Российской Федерации.

Поэтому начиная с 1 января 2014 года всем налогоплательщикам рекомендовано во всех налоговых декларациях до утверждения новых форм в поле "код ОКАТО" указывать код ОКТМО. Об этом ФНС России сообщила в письме от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18585.

Узнать свой код ОКТМО индивидуальные предприниматели могут, обратившись в налоговую инспекцию по месту учета. Там уже должны были согласовать и представить на обозрение налогоплательщиков таблицы соответствия кодов ОКАТО и ОКТМО (письмо ФНС России от 06.06.2013 N ЗН-4-1/10362).

Некоторых ИП освободили от подачи сведений о среднесписочной численности

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены поправки в пункт 3 статьи 80 НК РФ. Согласно этим изменениям индивидуальные предприниматели, которые в календарном году не привлекали наемных работников, не обязаны представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за этот период.

Предпринимателей на ЕНВД освободили от бухучета

Федеральным законом от 02.11.2013 N 292-ФЗ внесены поправки в Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Теперь к лицам, имеющим право не вести бухгалтерский учет, отнесены и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД.

Так, согласно новой редакции пункта 1 части 2 статьи 6 Закона N 402-ФЗ индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с положениями налогового законодательства РФ ведут учет физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности, вправе не вести бухучет.

Заметим, что финансовое ведомство и раньше высказывало такую точку зрения (письма Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-10/1925, от 23.10.2012 N 03-11-11/324 и от 05.09.2012 N 03-11-11/267).Однако теперь указанное положение закрепили на законодательном уровне.

Новые права налоговых органов

Изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Законом N 134-ФЗ, расширили права налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок.

Теперь налоговики смогут потребовать объяснений от налогоплательщика по итогам камеральной проверки поданной им налоговой декларации, если в уточненной декларации (расчете) уменьшена сумма налога по сравнению с первоначальной. Если в декларации заявлена сумма убытка, то налогоплательщику также придется обосновать его размер. Такие поправки содержат обновленные пункты 3 и 4 статьи 88 НК РФ, которые вступят в силу с 1 января 2014 года.

А уже с 1 января 2015 года налоговые органы получат право истребовать у налогоплательщика всевозможные документы по операциям с НДС, если, сравнив сведения, содержащиеся в налоговых декларациях по НДС разных налогоплательщиков, найдут в них противоречия и расхождения.

Кроме того, проверяющие получат право доступа в помещения налогоплательщика и их осмотра при подаче заявления на возмещение НДС.

Обратите внимание: с 30 июля 2013 года вступили в силу измененные пункт 1 статьи 91, пункты 1 и 2 статьи 92, пункт 2 статьи 93.1 НК РФ, согласно которым налоговые органы имеют право истребовать документы (информацию) у всех участников конкретной сделки или иных лиц, располагающих такими документами (информацией).

Затронули поправки и порядок направления корреспонденции.

Так, при отправке корреспонденции на адрес, отличный от места жительства индивидуального предпринимателя, она будет считаться полученной на шестой день после отсылки независимо от фактической даты получения отправления.

Еще одним нововведением Закона N 134-ФЗ является то, что решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках налоговики смогут принять в течение трех лет со дня окончания срока представления налоговой декларации. Напомним, в соответствии с пунктом 11 статьи 76 Налогового кодекса РФ положения этой статьи распространяются не только на организации, но и на индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, операции по банковским счетам будут приостановлены также в случае непередачи налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган в течение шести дней с даты их отправки налоговым органом. Данная обязанность вводится для лиц, которые должны представлять налоговые декларации в электронной форме, и вступит в силу только с 1 января 2015 года.

Также с 2015 года будет предусмотрена прямая возможность приостановки операции по счетам лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, которые, не являясь плательщиками какого-либо налога, все-таки по определенной причине обязаны представить по нему налоговую декларацию. Например, такими лицами могут выступать индивидуальные предприниматели - спецрежимники, которые освобождены от уплаты НДС, осуществившие отгрузку товаров (выполнившие работы, оказавшие услуги) с учетом этого налога.

Подать возражения можно в течение месяца

Поправками, внесенными Законом N 248-ФЗ в Налоговый кодекс РФ, увеличен срок представления возражений по актам налоговой проверки, а также по актам об обнаружении фактов, которые свидетельствуют о налоговых правонарушениях, предусмотренных отдельными статьями НК РФ.

Теперь налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, вправе сделать это в течение месяца со дня получения акта налоговой проверки. Указанные положения вступили в силу с 24 августа 2013 года и применяются к актам, врученным с 24 июля 2013 года. На это также указала ФНС России в письме от 15.08.2013 N АС-4-2/14794.

Напомним, ранее на подачу возражений налогоплательщикам давалось 15 дней.

Прочие изменения

Законом N 134-ФЗ внесены поправки в Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Теперь физическое лицо, которое регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, может увидеть информацию о поданных им документах на официальном сайте регистрирующего органа не позднее рабочего дня, следующего за днем представления соответствующих документов. Это положение уже вступило в силу.

Законом N 248-ФЗ введен новый пункт 6 статьи 52 НК РФ, которым закреплено такое правило: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля. Это правило вступает в силу с 1 января 2014 года. До этих изменений данное правило было обязательным только в отношении НДФЛ (п. 4 ст. 225 НК РФ).

Кроме того, в 2014 году коммерсанты смогут выдавать доверенность на любой срок (ранее - только на три года). Главное - не забыть этот срок прописать в самой доверенности. Ведь если этого не сделать, доверенность будет считаться выписанной всего на год.

Помимо этого, индивидуальные предприниматели смогут выдавать безотзывные доверенности, то есть доверенности, в которых указано, что они не могут быть отменены до окончания срока их действия либо отмена возможна лишь в случаях, указанных в самих доверенностях. Такие поправки в Гражданский кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 07.05.2013 N 100-ФЗ и вступили в силу с 1 сентября 2013 года.

Е. Ромашкина,

эксперт журнала "Бухгалтерия ИП"

"Бухгалтерия ИП", N 1, январь 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

*(2) Подробнее читайте в статье "Законодательство о страховых взносах претерпит изменения" // Бухгалтерия ИП, 2013, N 9. - Примеч. ред.

*(3) ОКАТО утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413.

*(4) ОКТМО утвержден приказом Росстандарта от 14.06.2013 N 159-ст.