Как коммерсанту обжаловать решение налоговиков в суде (Е. Ромашкина, "Бухгалтерия ИП", N 7, июль 2013 г.)

Как коммерсанту обжаловать решение налоговиков в суде

Зачастую результаты налоговых проверок могут быть не в пользу коммерсанта. И если индивидуальный предприниматель с решением налоговиков не согласен, он всегда может отстоять свои интересы через суд. Из статьи вы узнаете, как правильно составить исковое заявление, какие документы к нему приложить, каковы сроки подачи и рассмотрения этого заявления.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Причем первый способ не исключает возможность одновременно или впоследствии прибегнуть ко второму.

Однако тут есть одно исключение. А именно: решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности могут быть обжалованы в суде только после обжалования этих решений в вышестоящем налоговом органе*(1). Об этом - пункт 5 статьи 101.2 НК РФ.

Остальные решения налогового органа обжалуются в общем порядке. То есть сразу в суде можно обжаловать, в частности, следующие решения:

- о приостановлении операций по счетам в банке (п. 2 ст. 76 НК РФ);

- представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ);

- продлении или об отказе в продлении сроков представления документов (п. 3 ст. 93 НК РФ);

- отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (подп. 5 п. 3 ст. 101 НК РФ);

- проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

- назначении экспертизы, а также производстве выемки (п. 1 ст. 94 и п. 3 ст. 95 НК РФ).

Далее рассмотрим, что нужно предпринять индивидуальному предпринимателю, который решил обжаловать решения или действия (бездействие) налоговиков в суде.

В какой суд подавать заявление

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ для судебного обжалования решений или действий (бездействия) налоговых органов индивидуальному предпринимателю следует подать исковое заявление в арбитражный суд. Иск предъявляется в арбитражный суд субъекта Российской Федерации по месту жительства индивидуального предпринимателя (ст. 35 АПК РФ).

Вместе с тем если индивидуальный предприниматель не согласен и с принятым решением арбитражного суда, у него есть право на пересмотр этого и последующего решений в вышестоящих судебных инстанциях.

В какие сроки нужно подавать заявление

Для того чтобы исковое заявление было рассмотрено судом, индивидуальному предпринимателю важно не пропустить срок его подачи.

Так, заявление о признании решения налогового органа недействительным или действий (бездействия) его должностных лиц незаконными должно быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда индивидуальному предпринимателю стало известно о вступлении решения в силу или совершении действия (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Аналогичный срок подачи искового заявления предусмотрен и для обжалования индивидуальным предпринимателем решений, которые рассматривались в досудебном порядке. В данном случае отсчитывать три месяца следует от даты получения копии решения вышестоящего налогового органа. Об этом сказано в пункте 5 статьи 101.2 НК РФ.

Обратите внимание: решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) может быть обжаловано в суде только в том случае, если оно вступило в законную силу. Ведь не вступившее в силу решение не нарушает ничьих прав. Поэтому при обжаловании такого решения в арбитражный суд можно обратиться только после принятия решения по апелляционной жалобе вышестоящим налоговым органом.

А как быть, если индивидуальный предприниматель пропустил срок подачи искового заявления в арбитражный суд? При наличии уважительной причины пропущенный срок может быть восстановлен судом.

Рассмотрим другую ситуацию. Согласно положениям статьи 139 Налогового кодекса РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган должна быть подана индивидуальным предпринимателем в течение года с даты вынесения решения. Соответственно может случиться так, что к моменту рассмотрения жалобы индивидуального предпринимателя прошло больше трех месяцев. Означает ли это, что коммерсант упустил возможность оспорить решение в арбитражном суде? Ответ на данный вопрос дал Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 20.12.2011 N 10025/11.

Так, судьи указали, что трехмесячный срок подачи искового заявления в суд следует исчислять после получения индивидуальным предпринимателем решения вышестоящего налогового органа, которое принято по итогам рассмотрения первоначальной жалобы.

Аналогичной позиции придерживаются и нижестоящие арбитражные суды (постановления ФАС Поволжского округа от 17.04.2012 N А55-597/2011, ФАС Московского округа от 11.05.2012 N А41-34003/10 и ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2011 N А56-10572/2010).

Напомним, ранее судьи считали, что трехмесячный срок индивидуальному предпринимателю следует исчислять после вступления решения по налоговой проверке в законную силу. Такой вывод содержится, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А12-10342/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.04.2012 N ВАС-10017/11) и ФАС Московского округа от 28.10.2010 N КА-А41/11758-10.

Уплачиваем госпошлину

Для того чтобы суд принял к рассмотрению исковое заявление, индивидуальному предпринимателю необходимо заплатить госпошлину*(2).

Согласно статье 333.21 Налогового кодекса РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным или решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер госпошлины, которую необходимо заплатить индивидуальному предпринимателю, составляет 200 руб.

При подаче заявления об обеспечении иска индивидуальному предпринимателю придется заплатить госпошлину в размере 2000 руб.

За рассмотрение арбитражным судом дел о взыскании обязательных платежей и санкций индивидуальному предпринимателю следует перечислить в бюджет государственную пошлину в следующих размерах:

- цена иска до 100 000 руб. - 4% от цены иска, но не менее 2000 руб.;

- цена иска от 100 001 до 200 000 руб. - 4000 руб. плюс 3% от суммы, превышающей 100 000 руб.;

- цена иска от 200 001 до 1 000 000 руб. - 7000 руб. плюс 2% от суммы, превышающей 200 000 руб.;

- цена иска от 1 000 001 до 2 000 000 руб. - 23 000 руб. плюс 1% от суммы, превышающей 1 000 000 руб.;

- цена иска свыше 2 000 000 руб. - 33 000 руб. плюс 0,5% от суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб.

Обратите внимание: за рассмотрение арбитражным судом искового заявления об оспаривании решения о привлечении к административной ответственности государственную пошлину индивидуальному предпринимателю платить не нужно (п. 4 ст. 208 АПК РФ).

Если подается апелляционная и (или) кассационная жалобы на решения (постановления) арбитражного суда, а также на определения об оставлении искового заявления без рассмотрения, о прекращении производства по делу, индивидуальному предпринимателю следует уплатить 50% госпошлины, установленной для возбуждения дел неимущественного характера.

То есть, например, индивидуальные предприниматели, подающие кассационную жалобу о признании решений и действий (бездействия) налоговых органов незаконными, должны заплатить в бюджет государственную пошлину в размере 100 руб.

Оформляем исковое заявление

В настоящее время индивидуальным предпринимателям, которые считают свои права нарушенными, предоставляются два способа подачи искового заявления - в бумажном или электронном виде (п. 1 ст. 125 АПК РФ).

При заполнении искового заявления индивидуальному предпринимателю необходимо указать в нем:

- наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление;

- ФИО и место жительства, дату и место рождения, место государственной регистрации в качестве ИП, номера телефонов, факсов, адреса электронной почты;

- наименование ответчика, его место нахождения или место жительства;

- требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;

- доказательства фактов, на которых основаны исковые требования;

- цену иска, если иск подлежит оценке;

- расчет взыскиваемой или оспариваемой денежной суммы;

- сведения о соблюдении истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором;

- сведения о мерах, принятых арбитражным судом по обеспечению имущественных интересов до предъявления иска;

- перечень прилагаемых к исковому заявлению документов.

На заявлении, подаваемом в бумажном виде, предприниматель или его представитель проставляет свою подпись.

Для подачи заявления в электронном виде индивидуальному предпринимателю следует заполнить форму, размещенную на официальном сайте арбитражного суда в Интернете*(3).

Призываем отнестись к составлению искового заявления очень серьезно. Излагайте в нем все возможные аргументы в свою пользу, расписывайте факты и обстоятельства, доказывающие вашу правоту. Также советуем указывать, в чем конкретно выводы налоговых органов являются ошибочными. И не забывайте делать ссылки на первичные документы и законодательные акты.

Примечание. Когда суд вернет исковое заявление

Действующим законодательством предусмотрено, что арбитражный суд должен вернуть истцу исковое заявление, если установит, что:

- дело неподсудно данному арбитражному суду;

- от истца поступило ходатайство об отзыве заявления;

- в срок, установленный судебным определением, не устранены обстоятельства, из-за которых исковое заявление оставлено без движения;

- отклонено ходатайство об отсрочке, рассрочке уплаты государственной пошлины или ее снижении.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 129 АПК РФ.

Если считаете, что налоговой инспекцией нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки, на это тоже надо обратить внимание в исковом заявлении. Подобным нарушением, например, может быть необеспечение предпринимателю возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

Кроме того, следует указать нарушения законодательства (при их наличии), которые работники налогового органа допустили в ходе проведения мероприятий налогового контроля. Ведь использование доказательств, полученных с нарушением положений налогового законодательства или федеральных законов, не допускается. Об этом - пункт 4 статьи 101 НК РФ и пункт 3 статьи 64 АПК РФ.

В случае если налоговым органом были нарушены какие-либо сроки (проведения проверки, вынесения решения и т.п.), смело указывайте на это в своем исковом заявлении.

Стоит заметить, что Налоговый кодекс РФ предусматривает формальные обстоятельства, которые также могут повлиять на решение судей. К ним, в частности, относятся:

- обстоятельства, которые исключают привлечение к ответственности (ст. 109 НК РФ);

- смягчающие обстоятельства (ст. 112 и 114 НК РФ);

- обстоятельства, которые исключают вину налогоплательщика в совершении правонарушения (ст. 111 НК РФ).

Образец искового заявления приведен на с. 34-35.

В Арбитражный суд

_____________________

области (края, республики)

Заявитель: _______________________

(ФИО предпринимателя)

__________________________________

(местожительства предпринимателя)

Ответчик: ________________________

(наименование ИФНС)

__________________________________

(адрес ИФНС)

Заявление
о признании недействительным решения налогового органа

"___" ________________ 20___ г. ИФНС было вынесено решение N ___ о взыскании с Заявителя недоимки в размере ________ руб., пени в размере ___________ руб. и штрафа в размере _______________ руб. за ________________________________________________________________________________________________________________________________
(указать характер выявленного ИФНС нарушения: неуплата (несвоевременная уплата) конкретного налога, иное налоговое правонарушение)

Данное решение было вынесено на основании акта выездной налоговой проверки (акта камеральной поверки) N ____ от "___" _________ 20___ г.

Считаю решение ИФНС незаконным, а факты, изложенные в акте выездной налоговой проверки (акте камеральной проверки), не соответствующими действительности по следующим причинам: ________________________________________________________________________________________________________________________________
(указать причины со ссылками на действующее законодательство, по которым вы считаете, что решение ИФНС в отношении вас было принято незаконно и необоснованно)

Исходя из изложенного и руководствуясь ст. 138 НК РФ и ст. 198 АПК РФ,

Прошу:

Признать недействительным решение ИФНС _____________________________________________

____________________________________________________________________ ________________

(указать полное наименование ИФНС)

N ___ от "___" ______________ 20___ г., вынесенное в отношении __________________________

____________________________________________________________________ ________________

(наименование или ФИО заявителя)

Приложение:

1) копия решения ИФНС о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение;

2) копия акта выездной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки);

3) копия решения о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

4) платежное поручение об оплате государственной пошлины;

5) квитанция об отправке в адрес ИФНС копии заявления о признании недействительным решения налогового органа.

Подпись

Дата

Теперь поговорим о документах, которые нужно прикладывать к исковому заявлению. К таковым относятся:

- уведомление о вручении или иные документы, подтверждающие направление другим лицам, участвующим в деле, копий искового заявления и приложенных к нему документов;

- документ, подтверждающий уплату государственной пошлины;

- доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия представителя коммерсанта на подписание искового заявления;

- документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования;

- копия свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- копия определения арбитражного суда об обеспечении имущественных интересов до предъявления иска;

- документы, подтверждающие соблюдение истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором;

- проект договора, если заявлено требование о понуждении заключить договор;

- выписка из ЕГРИП с указанием сведений о месте нахождения или месте жительства истца и ответчика и (или) приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя либо прекращении физическим лицом деятельности в качестве коммерсанта или иной документ, подтверждающий указанные сведения или отсутствие таковых;

- копия оспариваемого решения (п. 2 ст. 199 АПК РФ).

Обратите внимание: такие документы индивидуальному предпринимателю следует получить не ранее чем за 30 дней до дня обращения в арбитражный суд. Об этом - статья 126 АПК РФ.

При подаче заявления через Интернет прилагаемые документы индивидуальным предпринимателем должны быть отсканированы и направлены в суд вместе с иском.

После подачи заявления в арбитражный суд для всех лиц, участвующих в деле, коммерсанту нужно сделать копии искового заявления и прилагаемых документов, которых у них нет, и отправить заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 3 ст. 125 АПК РФ).

Рассмотрение судом искового заявления

Порядок рассмотрения исковых заявлений арбитражным судом установлен статьями 200 и 205 АПК РФ. Дела о признании ненормативных актов налоговых органов незаконными рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий трех месяцев со дня поступления соответствующего заявления. В этот срок включается время на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по нему. При особой сложности дела либо значительном числе участников процесса указанный срок может быть продлен до шести месяцев.

А вот дела о привлечении коммерсантов к административной ответственности рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий двух месяцев со дня поступления искового заявления. В этот срок также включается время на подготовку дела к судебному разбирательству и принятие решения по нему. Срок рассмотрения искового заявления может быть продлен не более чем на месяц по ходатайству лиц, участвующих в деле, или в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела.

Арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания предпринимателя-заявителя, а также налоговый орган или его должностное лицо. При этом неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

Обратите внимание: обязанность доказывания соответствия решения проверяющих закону лежит непосредственно на налоговом органе. В случае непредставления налоговиками доказательств, необходимых для рассмотрения дела и принятия решения, арбитражный суд может истребовать их по своей инициативе.

По результатам рассмотрения искового заявления арбитражный суд может принять следующие решения:

- о признании ненормативного акта недействительным;

- о признании действий или бездействия незаконными;

- об отказе в удовлетворении иска.

Со дня принятия арбитражным судом своего решения по исковому заявлению индивидуального предпринимателя решение налогового органа (полностью или частично) не подлежит применению.

А вот решение по делу о привлечении к административной ответственности, а также по делу об оспаривании решения о привлечении к административной ответственности вступает в законную силу через 10 дней после принятия, если индивидуальным предпринимателем не подана апелляционная жалоба.

Копию своего решения арбитражный суд направляет всем заинтересованным сторонам дела - заявителю и налоговому органу, принявшему обжалуемое решение. Сделать это необходимо в пятидневный срок (в трехдневный срок - по делам о привлечении к административной ответственности).

Е. Ромашкина,

эксперт журнала "Бухгалтерия ИП"

"Бухгалтерия ИП", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о том, как обжаловать решение налоговиков в досудебном порядке, читайте в статье "Обжалование результатов проверок: порядок действий" // Бухгалтерия ИП, 2012, N 10. - Примеч. ред.

*(2) Если судом вынесено решение в пользу истца, не уплатившего госпошлину, она взыскивается с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (п. 3 ст. 110 АПК РФ).

*(3) Заявление в электронном виде заполняется согласно порядку, который установлен ВАС РФ (п. 1 ст. 41 АПК РФ и Временный порядок подачи документов, утвержденный приказом ВАС РФ от 12.01.2011 N 1).