Вопрос: Могут ли быть какие-либо смягчающие обстоятельства при просрочке подачи декларации по НДС? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2013 г.)

Могут ли быть какие-либо смягчающие обстоятельства при просрочке подачи декларации по НДС?

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, налоговая декларация по НДС должна быть представлена вами не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть, если вы отчитываетесь, к примеру, за I квартал 2013 г., налоговую декларацию необходимо представить не позднее 20 апреля 2013 г.

В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Напомним также, что при отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если налоговая декларация представлена позже срока, установленного НК РФ, согласно п. 1 ст. 119 НК РФ это повлечет за собой взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств приведен в п. 1 ст. 112 НК РФ. Он не носит исчерпывающего характера. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ судом и налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими и иные обстоятельства, не указанные в подп. 1 и 2 п. 1 этой статьи.

Например, такие обстоятельства, как факт признания организацией вины, незначительность срока нарушения представления декларации, совершение подобного правонарушения впервые, могут быть признаны как смягчающие ответственность и, с учетом положений п. 3 ст. 114 НК РФ, размер штрафа может быть снижен не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2011 N Ф03-6045/2011).

Иногда арбитражные суды признают смягчающими ответственность за непредставление (несвоевременное представление) декларации тяжелое финансовое положение юридического лица (постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.06.2011 N Ф03-2093/2011, Волго-Вятского округа от 16.05.2012 по делу N А79-8470/2011, Центрального округа от 18.08.2009 по делу N А23-4409/08А-14-284), неведение налогоплательщиком хозяйственной деятельности (постановления ФАС Центрального округа от 28.03.2012 по делу N А09-5167/2011, Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 по делу N А33-15360/06) и другие обстоятельства, свидетельствующие о том, что уплата штрафа в начисленном размере невозможна по причине отсутствия (или ареста) денежных средств или приведет к резко негативным последствиям для организации (например, к невозможности выплатить зарплату сотрудникам).

В любом случае, после получения от налоговой инспекции акта, в котором зафиксировано допущенное вами нарушение, вам следует до рассмотрения материалов проверки и вынесения налоговым органом решения о привлечении вашей организации к ответственности за совершение налогового правонарушения представить в инспекцию ходатайство о применении к вам смягчающих обстоятельств, с приложением документов, подтверждающих эти обстоятельства.

Е. Костерова,

советник государственной гражданской службы 2-го класса

1 июня 2013 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 6, июнь 2013 г.