Спонсорская помощь (Л. Ларцева, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.)

Спонсорская помощь

Нередки случаи, когда государственным (муниципальным) учреждениям, в том числе автономным, оказывается спонсорская помощь в виде денежных средств или иного имущества. Причем такая помощь может быть как возмездной, то есть сопровождаться встречными обязательствами со стороны учреждения, так и безвозмездной. Как оформить отношения со спонсором, а также как отразить спонсорскую помощь в целях бухгалтерского и налогового учета, расскажем в данной статье.

Согласно ст. 3 Федерального закона о рекламе*(1) спонсором признается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. При этом реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица в качестве спонсора, называется спонсорской рекламой.

Исходя из приведенных понятий взнос спонсоров носит целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. Следовательно, в общем случае спонсорскую помощь нельзя отнести к безвозмездной передаче имущества или денежных средств.

При этом бывают исключительные случаи, когда, перечисляя взнос (передавая иное имущество), спонсор не афиширует свои действия и не требует взамен упоминания о нем или о производимых им товарах (работах, услугах). В таких ситуациях спонсорская помощь осуществляется безвозмездно, то есть может быть принята за пожертвование или безвозмездную передачу имущества (в том числе денежных средств).

Оформление взаимоотношений со спонсором

В целях оформления взаимоотношений со спонсором автономные учреждения заключают, как правило, либо договор о спонсорстве, либо соглашение о предоставлении спонсорской помощи. В этих документах прописываются следующие условия:

- размер и порядок предоставления спонсором спонсорского взноса (вклада);

- условия использования спонсорского взноса (вклада) его получателем (учреждением);

- способы и правила распространения учреждением информации о спонсоре (рекламы), если распространение таковой подразумевается (то есть речь не идет о безвозмездном спонсорстве);

- требования к содержанию рекламы о спонсоре (его товарах, услугах);

- порядок и сроки подписания акта об оказании услуг по распространению рекламы о спонсоре;

- ответственность сторон за несоблюдение условий договора (соглашения);

- прочие условия.

Далее приведем образец заполнения договора о спонсорстве на примере конкретной ситуации.

Пример 1

Автономное учреждение культуры проводит фестиваль живой музыки с участием юных талантливых музыкантов. Спонсором данного мероприятия выступает коммерческая организация "Ромашка". Информация о спонсоре размещена на оборотной стороне билетов, а также на стендах у главного входа и в фойе учреждения культуры, в котором проходит фестиваль. Между спонсором и учреждением заключен договор о спонсорстве.

Приведем образец договора о спонсорстве, заключенного между сторонами.

Договор о спонсорстве

г. Москва

"21" января 2013 г.

Коммерческая организация "Ромашка", в дальнейшем именуемая "Спонсор", в лице директора Петрова И.И., действующего на основании устава, с одной стороны, и автономное учреждение культуры, в дальнейшем именуемое "Учреждение", в лице руководителя Иванова М.А., действующего на основании устава, с другой стороны, в дальнейшем при совместном упоминании именуемые "Стороны", заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. По настоящему договору Спонсор обязуется предоставить Учреждению спонсорский взнос на организацию фестиваля живой музыки, проводимого с 17.06.2013 по 19.06.2013, в порядке и размере, предусмотренных настоящим договором, а Учреждение обязуется распространять рекламу о Спонсоре на условиях, предусмотренных договором.

2. Порядок и сроки предоставления спонсорского взноса

2.1. Размер спонсорского взноса составляет 118 000 (Сто восемнадцать тысяч) руб., в том числе НДС 18% - 18 000 (Восемнадцать тысяч) руб.

2.2. Перечисление спонсорского взноса осуществляется до начала фестиваля не позднее 10 июня 2013 г.

2.3. Перечисление спонсорского взноса осуществляется в безналичном порядке на лицевой счет Учреждения, открытый в ОФК.

3. Порядок распространения рекламы о спонсоре

3.1. Учреждение обеспечивает распространение рекламы о Спонсоре в следующем порядке:

3.1.1. Не позднее 1 апреля 2013 г. Учреждение обеспечивает изготовление и печать входных билетов на фестиваль и стендов, содержащих полное название организации - Спонсора, его эмблемы и фирменные (товарные) знаки. Количество билетов и стендов определяется учреждением самостоятельно.

3.1.2. Организовать продажу билетов за два месяца до начала фестиваля, выставление стендов - за две недели до начала фестиваля.

3.2. Не позднее 20 июня 2013 г. Стороны подписывают акт, в котором отражают фактические сроки продажи билетов, выставления стендов, указанных в п. 3.1.1 Договора.

4. Ответственность сторон договора

4.1. В случае нарушения Спонсором сроков перечисления спонсорского взноса Учреждение вправе потребовать от Спонсора уплаты пени в размере 1% от просроченной суммы за каждый день просрочки.

4.2. В случае нарушения Учреждением сроков распространения рекламы о Спонсоре последний вправе потребовать от Учреждения уплаты пени в размере 1% от суммы спонсорского вклада за каждый день просрочки.

5. Срок действия договора

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до полного исполнения ими своих обязательств.

6. Реквизиты и подписи сторон

Анализируя условия договора о спонсорстве, можно сказать, что по сути он является договором возмездного оказания услуг.

Что касается тех случаев, когда речь идет о безвозмездном спонсорстве, по мнению автора, документами, подтверждающими безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения имущества автономным учреждением, могут служить договор пожертвования либо акт приема-передачи.

Налог на прибыль

Если спонсорский взнос предполагает встречные обязательства учреждения по предоставлению услуг рекламного характера, то он признается платой за рекламу и, соответственно, рассматривается в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату (письма Минфина РФ от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08).

Если имеет место безвозмездное спонсорство, то спонсорский взнос в целях исчисления налога на прибыль может быть квалифицирован:

а) либо как пожертвование при условии соответствия взноса требованиям, установленным ст. 582 ГК РФ, а именно:

- цели взноса (вклада) являются общеполезными;

- получателем взноса (вклада) является лечебное, воспитательное учреждение, учреждение социальной защиты и другое аналогичное учреждение, благотворительное, научное и образовательное учреждение, фонд, музей и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом;

- взнос (вклад) используется по определенному назначению, которое определяет спонсор;

б) либо как безвозмездное получение имущества.

Стоит отметить, что пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством, относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем учреждение, получающее безвозмездно имущество, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного имущества, исчисленный исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 01.12.2010 N ШС-37-3/16723.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по начислению и поступлению спонсорской помощи будут отражены в соответствии с Инструкцией N 183н*(2) следующим образом:

а) в случае, когда предоставление спонсорской помощи предполагает распространение учреждением рекламы о спонсоре (п. 96):

- начисление спонсорской помощи:

Дебет счета 2 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"

Кредит счета 2 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"

- поступление спонсорской помощи (п. 97):

Дебет счетов 2 201 34 000 "Касса", 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства"

Кредит счета 2 205 30 000 "Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг"

б) в случае, когда предоставляется безвозмездная спонсорская помощь в виде пожертвования имущества:

- начисление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований (п. 178):

Дебет счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

- поступление доходов в сумме денежных средств, полученных автономным учреждением в виде пожертвований (п. 97):

Дебет счетов 2 201 34 000 "Касса", 2 201 11 000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе Казначейства"

Кредит счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам"

- принятие к учету объектов нефинансовых активов, полученных автономным учреждением в виде пожертвования (п. 178):

Дебет соответствующих аналитических счетов счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

в) при получении от спонсора спонсорской помощи в виде безвозмездной передачи нефинансовых активов (п. 9, 34):

Дебет соответствующих аналитических счетов счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы"

Кредит счета 2 401 10 180 "Прочие доходы"

Пример 2

Коммерческая организация выступает спонсором спортивного мероприятия, которое проводит автономное учреждение. По соглашению о предоставлении спонсорской помощи спонсор перечисляет на лицевой счет учреждения 100 000 руб., а учреждение распространяет рекламную информацию путем упоминания спонсора на щитах стадиона, а также на спортивной форме участников мероприятия.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начисление спонсорской помощи	2 205 30 000	2 401 10 130	100 000
Поступление спонсорской помощи на лицевой счет учреждения	2 201 11 000	2 205 30 000	100 000
Начисление налога на прибыль с доходов в виде спонсорской помощи (100 000 руб. x 20%)	2 401 10 130	2 303 03 000	20 000
Уплата налога на прибыль в бюджет	2 303 03 000	2 201 11 000	20 000

Пример 3

Для проведения детского мероприятия в автономном образовательном учреждении (детский сад) спонсор безвозмездно внес в кассу учреждения 17 000 руб. Взамен спонсор не выдвигал требований о его упоминании или рекламе производимых им товаров.

С учетом безвозмездности спонсорской помощи, по мнению автора, в данном случае имеет место пожертвование денежных средств.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Внесены в кассу денежные средства, пожертвованные спонсором	2 201 34 000	2 205 80 000	17 000
Начислены доходы в виде пожертвования денежных средств	2 205 80 000	2 401 10 180	17 000
Внесены поступившие денежные средства из кассы на лицевой счет учреждения	2 210 03 000	2 201 34 000	17 000
	2 201 11 000	2 210 03 000

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.