Сокращенные взносы (Е. Красавина, "Расчет", N 7, июль 2013 г.)

Сокращенные взносы

В российском законодательстве нет четкого ответа на вопрос, как в случае реорганизации фирмы определяется налоговая база по страховым взносам, и должны ли учитываться выплаты работникам, начисленные им до преобразования компании? Но ведь речь в данном случае идет о весьма крупных суммах. Евгения Красавина попробовала разобраться в хитросплетениях законов, рекомендаций чиновников и судебной практике.

Как известно, шкала тарифов страховых взносов регрессивна, и после достижения определенной суммы организация имеет право применить пониженную тарифную ставку 10 процентов. Отмечу, что до достижения предельной суммы совокупный объем взносов для обычных организаций составляет 30 процентов (22 процента - в ПФР, 2,9 процента - в ФСС, 5,1 процентов - в ФФОМС).

Предельная сумма выплат определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ). Величина доходов, с которой уплачиваются взносы во внебюджетные фонды, ежегодно индексируется (ч. 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ). Размер предельной суммы определяется Правительством РФ. Например, в 2012 году она равнялась 512 000 рублей, а 1 января 2013 года была увеличена в 1,11 раза (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 г. N 1276). Имейте в виду, сумма равная 500 рублям и более, округляется до тысячи, а менее - отбрасывается. Таким образом получается, что в 2013 году предельная величина равна 568 000 рублям.

Компания самостоятельно определяет базу для начисления социальных взносов по каждому сотруднику. Пониженную тарифную ставку применяют фирмы по выплаченным вознаграждениям, а не сами работники по полученным средствам, как ошибочно полагают некоторые специалисты учета. То есть при увольнении специалиста или его переводе в другую организацию плательщик взносов меняется, и новый работодатель не вправе учесть предыдущие выплаты.

Может иметь место другая ситуация, например, когда сотрудник переводится из одного обособленного подразделения в другое внутри одной фирмы. По сути, плательщик страховых взносов остался прежним, а значит, все выплаты в пользу работника, произведенные в течение расчетного периода, должны учитываться при определении базы социальных отчислений. Данной позиции придерживается и Минздравсоцразвития России (Письмо от 12.03.2010 г. N 551-19). Но как быть при преобразовании юридических лиц?

Путем присоединения

Законом N 212-ФЗ "О страховых взносах..." не установлено, должны ли учитываться выплаты до преобразования общества, в частности при реорганизации компании путем присоединения к ней другого юридического лица. Гражданским кодексом установлено, что при любой реорганизации все права и обязанности переходят к вновь возникшему юрлицу. При этом в Законе N 212-ФЗ говорится только об обязанностях по уплате взносов правопреемником.

Сотрудники компании после реорганизации, как правило, не увольняются, а продолжают выполнять свои должностные обязанности в компании-правопреемнике. Замечу, что Трудовой кодекс не разрешает в одностороннем порядке расторгать трудовые договоры по причине реорганизации.

По сути, обязанность по начислению взносов после присоединения сохраняется, а не возникает вновь. При этом трудовые отношения с сотрудниками продолжаются как в периоде реорганизации, так и после ее окончания. На первый взгляд, вполне логично в новой компании продолжать применять регрессивную шкалу для начисления взносов с учетом сумм выплат, начисленных до присоединения. Однако компетентные органы придерживаются иной позиции.

Так, в Письме Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 года N 1375-19 высказано мнение о том, что Законом N 212-ФЗ не предусмотрена правопреемственность в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика. То есть вновь созданная компания включает в базу для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу сотрудников, только начиная со дня ее государственной регистрации - после преобразования.

К счастью, по данному вопросу имеется довольно обширная арбитражная практика. Если государственные органы упорно не хотят признавать правомерность применения регресса при расчете базы для начисления взносов при реорганизации юридических лиц, то суды, как правило, принимают сторону плательщиков.

Многие арбитры пришли к выводу, что правопреемник при расчете базы по взносам может учитывать начисления работникам, произведенные с начала года реорганизованным предприятием. В качестве примеров, приведу Постановления ФАС: Северо-Западного округа от 31 мая 2012 года N А42-6683/2011, Поволжского округа от 29 мая 2012 года N А65-19100/2011, Дальневосточного округа от 23 мая 2012 года N Ф03-1596/2012 и от 1 марта 2012 года N Ф03-560/2012. Указанные решения касаются таких форм реорганизации, как присоединение и преобразование.

В то же время имеются и отдельные решения судов, принятые не в пользу налогоплательщиков.

Принимая во внимание мнение арбитров, остается только надеяться на появление решения Высшего Арбитражного Суда по этому поводу, которое может содержать требование соблюдать единообразие в толковании и применении правовых норм.

История с ЕСН

Следует принять во внимание информацию о том, что ранее по аналогичному вопросу начисления ЕСН Президиум ВАС поставил выгодную для организаций точку в подобных спорах, указав, что для определения базы по ЕСН имеет значение характер трудовых отношений налогоплательщика с работниками. Поскольку при реорганизации деловые отношения с согласия работника продолжаются, правопреемник при расчете ЕСН вправе учитывать выплаты по трудовым договорам, произведенные до реорганизации (Постановление от 1.04.2008 г. N 13584/07).

Несмотря на отмену ЕСН, многие суды и сейчас продолжают ссылаться на данное Постановление Президиума ВАС при рассмотрении споров о формировании базы по страховым взносам при реорганизации компаний и выносят решения в пользу бизнесменов.

Стоит ли рисковать?

Подробно изучив нормативные документы и судебную практику, можно прийти к выводу, что реорганизованные юридические лица все же имеют право на применение регрессивной шкалы начисления социальных взносов. В то же время, учитывая мнение государственных органов, налоговые инспекторы при проверках могут попытаться привлечь компанию к ответственности за неполноту уплаты страховых взносов.

Тогда предприятию обеспечены либо решение проблемы через арбитражный суд, либо, как минимум, необходимость досудебного урегулирования отношений с ревизорами.

При этом вероятность решения суда в пользу фирмы очень высока. Поэтому для крупных компаний со значительными выплатами сотрудникам риск учета прежних выплат для начисления страховых взносов, скорее всего, будет оправдан, т.к. экономия денежных ресурсов на страховых выплатах может достигать существенных сумм, а выигрыш процесса в суде будет зависеть исключительно от профессионально составленного искового заявления.

Е. Красавина

"Расчет", N 7, июль 2013 г.